Nitelikli Hizmet Merkezi 2026: 7582 Sonrası KVK 10/1-j ile Yurt Dışı Kazançta Yüzde 95 İndirim, Yirmi Hesap Dönemi, Yüzde 80 Hasılat Testi, Hukuk Danışmanlığı Sınırı, GVK 23/1-20 Ücret İstisnası, İFM ve Asgari Kurumlar Vergisi

Çok uluslu bir grubun yurt dışındaki şirketlerine finans, muhasebe, hukuk, insan kaynakları, teknoloji ve benzeri alanlarda hizmet veren Türk şirketleri için 2026’dan itibaren yeni bir vergi rejimi var. 4 Haziran 2026 tarihli ve 33270 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 7582 sayılı Kanun, Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu’na “nitelikli hizmet merkezi” tanımını ekledi. Bu merkezlerin yurt dışından elde ettikleri kazancın yüzde 95’i, İstanbul Finans Merkezi’nde yüzde 100’ü yirmi hesap dönemi boyunca kurumlar vergisi matrahından indiriliyor. Merkezde çalışan nitelikli hizmet personelinin ücretinin brüt asgari ücretin üç katına, İstanbul Finans Merkezi’nde beş katına kadar olan kısmı da gelir ve damga vergisinden istisna. 4 Temmuz 2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile 334 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği uygulamayı açıkladı; Sanayi ve Teknoloji Bakanlığının çıkaracağı usul ve esaslar ise henüz yayımlanmadı. Bu yazı tanımın unsurlarını, kurumlar vergisi indirimini, ücret istisnasını, yüzde 80 hasılat testini, asgari vergiyle ilişkiyi ve ikincil düzenleme yokken ortaya çıkan riskleri kanun ve tebliğ hükümleriyle anlatıyor.

Yasal Dayanak: 7582 Sayılı Kanun’un Üç Ayağı

Nitelikli hizmet merkezi rejimi tek bir maddede değil, birbirine bağlı üç düzenlemede kurulmuştur. 7582 sayılı Kanun’un 6. maddesi 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu’na “nitelikli hizmet merkezi” başlıklı ek 1. maddeyi eklemiş ve kavramı tanımlamıştır. 7. maddesi Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesinin birinci fıkrasına (j) bendini eklemiş, 5. maddesi ise Gelir Vergisi Kanunu’nun 23. maddesinin birinci fıkrasına (20) numaralı bendi eklemiştir. Ayrıca 12. madde, İstanbul Finans Merkezi Kanunu’ndaki personel istisnasıyla çakışmayı düzenlemiştir.

7582 sayılı Kanun’un yürürlük maddesine göre 7. ve 9. maddeler, 1 Temmuz 2026’dan itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak ve 1 Ocak 2026’dan itibaren başlayan vergilendirme dönemlerinin kurum kazançları için; diğer maddeler ise yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir (7582 s.K. m.14/b, ç). Aynı Kanun’un diğer vergisel yenilikleri için transit ticaret kazanç indirimi rehberimize, yüzde 12,5 üretim indirimi rehberimize ve yurt dışı kazanç istisnası notumuza bakılabilir.

Nitelikli Hizmet Merkezi Kimdir? Tanımın Unsurları

Kanun’a göre nitelikli hizmet merkezi; en az üç farklı ülkede aktif olarak faaliyet gösteren, ilişkili şirket veya şirketler topluluğuna yönelik hizmet sunmak ve Kanun’da sayılan faaliyetleri yapmak üzere kurulan, yıllık hasılatlarının en az yüzde 80’ini yurt dışındaki ilişkili şirketlerden veya şirketler topluluğundan elde eden sermaye şirketidir (4875 s.K. ek m.1/1). Tanım dört ayrı unsurdan oluşur ve her biri ayrı ayrı belgelenmelidir.

Kanun “ilişkili şirket” kavramını tanımlamamıştır. Değerlendirmemize göre Kurumlar Vergisi Kanunu’nun transfer fiyatlandırmasına ilişkin tanımı yol gösterici olacaktır: ilişkili kişi; kurumların kendi ortakları, kurumların veya ortaklarının ilgili bulunduğu gerçek kişi veya kurum ile idaresi, denetimi veya sermayesi bakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlı bulunduğu ya da nüfuzu altında bulundurduğu gerçek kişi veya kurumlardır (KVK m.13/2). Bu tanım dolaylı bağlılığı da kapsadığından, ana şirketin dolaylı iştirakleri de ilişkili sayılmalıdır. “Aktif olarak faaliyet gösterme” ifadesi ise yalnızca kâğıt üzerinde şirket bulunmasını değil, o ülkede gerçek ticari faaliyet yürütülmesini işaret eder. Yabancı şirketlerin Türkiye’deki örgütlenme seçenekleri için yabancı şirketin Türkiye’de şube açması yazımıza bakılabilir.

Hangi Hizmetler Sayılır? Hukuk Danışmanlığı Sınırı

Kanun hizmetleri iki grupta sayar. Birinci gruptaki hizmetler merkezin kendisi tarafından sunulan danışmanlık ve yönetim hizmetleridir; ikinci grupta ise belirli faaliyetlerin kendisi değil, bunlara ilişkin koordinasyon ve yönetim hizmeti kapsama alınmıştır (4875 s.K. ek m.1/2).

Değerlendirmemize göre (b) bendindeki ayrım uygulamada önemli sonuçlar doğurur: merkez, grubun satış faaliyetlerini koordine edip yönetebilir; ancak kendi adına mal alıp satması veya grup şirketleri adına doğrudan satış yapması bu bendin kapsamına girmez. Aynı şekilde Ar-Ge projelerinin koordinasyonu kapsamdadır, ancak Ar-Ge faaliyetinin kendisi için 5746 sayılı Kanun’daki ayrı teşvik rejimi değerlendirilmelidir. Ar-Ge ve teknopark teşvikleriyle ilişki için Ar-Ge, teknopark ve hizmet ihracatı istisnaları yazımıza bakılabilir.

Hukuk danışmanlığına ilişkin parantez içi hüküm özellikle dikkat çekicidir: yurt içi faaliyetlere veya Türk hukukuna yönelik hukuk danışmanlığı, sadece 1136 sayılı Avukatlık Kanunu kapsamında hizmet verebilecek avukat veya avukat ortaklığından alınmak suretiyle sunulabilir (4875 s.K. ek m.1/2-a). Bu sınırlama Avukatlık Kanunu’nun genel kuralıyla uyumludur; kanun işlerinde ve hukuki meselelerde mütalaa vermek yalnız baroda yazılı avukatlara aittir (1136 s.K. m.35/1). Değerlendirmemize göre merkez, grup şirketlerine yabancı hukuklara ilişkin danışmanlık koordinasyonu yapabilir; ancak Türk hukukuna dair görüşü kendi bünyesinde üretemez, bunu bir avukat veya avukatlık ortaklığından temin ederek gruba sunmalıdır. Bu nedenle merkezin hukuk hizmeti alım sözleşmelerinin bu yapıyı açıkça göstermesi gerekir.

Statü Nasıl Kazanılır? Bakanlık Usul ve Esasları Henüz Yok

Kanun, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığını, Hazine ve Maliye Bakanlığı ile Ticaret Bakanlığının görüşünü alarak maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili kılmıştır (4875 s.K. ek m.1/4). Bu yazının hazırlandığı tarih itibarıyla bu usul ve esasların Resmî Gazete’de yayımlandığına rastlamadık. Dolayısıyla bir şirketin nitelikli hizmet merkezi sayılması için bir başvuru, tescil veya belge sürecinin öngörülüp öngörülmeyeceği, “destek personeli” kavramının sınırları ve hasılat testinin nasıl ölçüleceği gibi konular henüz netleşmemiştir.

Kurumlar Vergisi Genel Tebliği, İstanbul Finans Merkezi’ndeki kurumlar için katılımcı belgesini, endüstri bölgesindeki kurumlar için bölgenin Cumhurbaşkanınca uygun bulunmasını şart olarak sayar; diğer kurumlar için ayrıca bir belge aramaz, yalnızca “4875 sayılı Kanun kapsamında nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyette bulunma” şartını tekrarlar (KV GT 10.8.1). Değerlendirmemize göre tanımın unsurları doğrudan Kanun’da yer aldığından, usul ve esaslar yayımlanmadan önce de bu unsurları taşıyan bir kurum indirimden yararlanabilir. Vergi ödevlerinin kanunla konulacağı ilkesi karşısında (Anayasa m.73/3), sonradan çıkarılacak bir düzenlemenin kanunda bulunmayan bir şartı geçmiş dönemler için aranır hâle getirmesi hukuka uygun olmaz. Bununla birlikte idarenin farklı bir görüşe sahip olması ihtimali gözetilerek, 2026 ve 2027 dönemlerinde indirimden yararlanacak kurumların tanımın her unsurunu belgeleyen bir dosya hazırlaması ve beyandan önce özelge istemesi önerilir.

Kurumlar Vergisi İndirimi: Yüzde 95 ve Yüzde 100

Nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyette bulunan kurumların, münhasıran bu faaliyetleri kapsamında yurt dışından elde ettikleri kazançların yüzde 95’i kurum kazancından indirilir. 4737 sayılı Kanun kapsamında kurulan endüstri bölgelerinden bölgenin yabancı yatırım yoğunluğuna göre Cumhurbaşkanınca uygun bulunanlarda faaliyet gösterenler ile İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde katılımcı belgesiyle nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyette bulunan kurumlar için oran yüzde 100’dür (KVK m.10/1-j). Cumhurbaşkanı bu oranları yüzde 50’ye kadar indirmeye, yüzde 100’e kadar artırmaya yetkilidir. Transit ticaret indiriminde Cumhurbaşkanı oranı sıfıra kadar indirebilirken, burada alt sınır yüzde 50’dir.

Tebliğ’e göre nitelikli hizmet merkezi faaliyetleri dışında elde edilen kazançlar için indirimden yararlanılamaz (KV GT 10.8.1). Değerlendirmemize göre bu durumda indirimin konusu, merkezin yurt dışındaki ilişkili şirketlere sunduğu hizmetlerden doğan kazançtır. Yurt içindeki grup şirketlerine sunulan hizmetler yurt dışından elde edilmediği için kapsam dışındadır. Yurt dışındaki ilişkisiz müşterilere sunulan hizmetler ise Kanun’un tanımladığı “ilişkili şirkete yönelik hizmet” faaliyeti olmadığından, değerlendirmemize göre bu indirimin değil, şartları varsa hizmet ihracatı indiriminin konusudur.

Örnekte maliyet oranı her hizmet grubunda aynı kabul edilmiştir; gerçekte maliyetler hizmet bazında ayrıca izlenmelidir. Hasılat testi tam yüzde 80’de sağlanmaktadır; yurt dışındaki ilişkili şirketlerden elde edilen hasılat 39.000.000 TL’ye düşüp yurt içi hasılat 7.000.000 TL’ye çıksaydı oran yüzde 78 olacak ve kurum o yıl nitelikli hizmet merkezi tanımına girmeyecekti. Kurumlar vergisinin genel işleyişi için kurumlar vergisi rehberimize bakılabilir.

Yirmi Hesap Dönemi ve Yürürlük

İndirim, nitelikli hizmet merkezinin faaliyete geçtiği hesap döneminden itibaren yirmi hesap dönemi itibarıyla uygulanır (KVK m.10/1-j). Tebliğ’e göre faaliyete geçilen dönem kıst dönem olsa bile bir hesap dönemi sayılır ve yirmi dönemin sona ermesinden sonra elde edilen kazançlar için indirim uygulanmaz. Tebliğ’in örneğinde 15 Ekim 2026’da faaliyete başlayan kurum 2026–2045 hesap dönemlerinde indirimden yararlanabilir (KV GT 10.8.2).

Değerlendirmemize göre en önemli belirsizlik, Kanun yürürlüğe girmeden önce de gruba aynı hizmetleri veren mevcut şirketler için “faaliyete geçiş” tarihinin ne olacağıdır. Kanun bu durumu düzenlememiştir. Lafzi bir yorumla şirketin hizmet faaliyetine başladığı eski tarih esas alınabilir ve süre geçmişte işlemeye başlamış sayılabilir; amaçsal bir yorumla ise şirketin tanımdaki şartları ilk kez taşıdığı ve indirimin yürürlükte olduğu dönem esas alınmalıdır. Bu soru, usul ve esaslar veya bir özelgeyle netleşmeden mevcut şirketlerin yirmi yıllık planlama yapması risklidir. Yirmi dönemin her birinde tanımın şartlarının ayrıca sağlanması gerekir; değerlendirmemize göre şartların sağlanmadığı bir yıl, süreyi durdurmaz, yalnızca o yıl indirimden yararlanılamaz.

Türkiye’ye Transfer Şartı

İndirim, kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla uygulanır (KVK m.10/1-j). Tebliğ’e göre bu süre içinde transfer edilmeyen kazançlar için indirimden yararlanılamaz ve süre geçtikten sonra yapılan transfer indirim hakkı doğurmaz (KV GT 10.8.3). Kurumlar vergisi beyannamesi hesap döneminin kapandığı ayı izleyen dördüncü ayın yirmi beşinci günü akşamına kadar verilir (KVK m.14/3); 2026 kazançları için bu gün pazara denk geldiğinden süre, uzatılmadıkça 26 Nisan 2027’de sona erer (VUK m.18/4).

Kanun metni hizmet ihracatı indiriminden farklı olarak kazancın “tamamının” transferini aramamaktadır. Değerlendirmemize göre bu nedenle, transit ticaret indiriminde olduğu gibi, süresinde transfer edilmeyen kısım için indirim kaybedilir ve transfer edilen kısım için indirim korunur. Grup içi hizmetlerde sık görülen cari hesap mahsubu, nakit havuzu (cash pooling) ve netleştirme uygulamaları transfer şartı bakımından risklidir: hizmet bedeli yurt dışındaki bir grup şirketine olan borçla mahsup edilirse Türkiye’ye para girişi olmayabilir. Bu nedenle en az kazanç tutarı kadar bir paranın kurumun Türkiye’deki banka hesabına girdiğinin banka kayıtlarıyla gösterilmesi önerilir. Transfer şartının ayrıntılı tartışması için transit ticaret rehberimizdeki transfer bölümüne bakılabilir.

İndirim Tutarının Hesabı, Kayıt Düzeni ve Devir Yasağı

İndirim tutarı, indirim kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider ve maliyetlerin düşülmesiyle bulunan kazanç üzerinden hesaplanır ve beyannamenin “Kazancın Bulunması Hâlinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” bölümünde gösterilir. Diğer indirim ve istisnalar ile geçmiş yıl zararları nedeniyle indirilemeyen tutar izleyen dönemlere devredilemez; faaliyet sonucu zararlıysa indirim uygulanmaz (KV GT 10.8.4). İndirim kapsamındaki ve dışındaki hasılat, maliyet ve gider unsurları ayrı ayrı izlenmeli, kapsamdaki faaliyetlere ait unsurlar diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemelidir (KV GT 10.8.5).

Değerlendirmemize göre merkezin yönetim, kira, bilgi işlem ve benzeri ortak giderlerinin kapsam içi ve kapsam dışı hizmetler arasında makul bir anahtarla dağıtılması gerekir; ortak giderlerin tamamının yurt içi hizmetlere yüklenmesi indirimi şişirir ve incelemede ilk eleştirilecek nokta olur. Geçmiş yıl zararı bulunan kurumlarda zararın önce mahsup edilmesi, indirimin bir kısmının kalıcı olarak kaybedilmesine yol açabilir; bu etkinin sayısal örneği transit ticaret rehberimizde gösterilmiştir.

Yüzde 80 Hasılat Testi Tutmazsa: Hizmet İhracatı İndirimiyle İlişki

Hasılat testi her yıl ayrıca uygulanır. Bir yılda yurt dışındaki ilişkili şirketlerden elde edilen hasılat yüzde 80’in altına düşerse, değerlendirmemize göre kurum o yıl nitelikli hizmet merkezi tanımına girmez ve KVK m.10/1-j indirimi uygulanmaz. Bu durumda kurumun sunduğu hizmetler Kurumlar Vergisi Kanunu’nun hizmet ihracatı indirimine konu hizmetlerden biriyse, o indirim değerlendirilebilir. Bu indirim; Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme ve veri analizi gibi hizmetlerden elde edilen kazancın, tamamının beyanname verme süresine kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla yüzde 80’idir (KVK m.10/1-ğ).

Aynı kazanca iki indirimin birlikte uygulanması mümkün değildir. Değerlendirmemize göre ilişkisiz yurt dışı müşterilere hizmet de veren bir merkez, bu hizmetlerin kazancını şartları varsa hizmet ihracatı indirimine konu edebilir; ancak bu hizmetlerin hasılatı yüzde 80 testinde paydada yer aldığından, ilişkisiz müşteri payının büyümesi merkezin statüsünü tehlikeye atar. Hizmet ihracatının KDV yönü için ihracatta ve hizmet ihracatında KDV istisnası yazımıza bakılabilir.

Nitelikli Hizmet Personeli: Ücret ve Damga Vergisi İstisnası

Kanun’a göre 4875 sayılı Kanun’daki hizmetleri doğrudan ifa eden ve destek personeli dışında kalan çalışanlar nitelikli hizmet personelidir (4875 s.K. ek m.1/3). Bu personelin ücretlerinin brüt asgari ücretin üç katını aşmayan kısmı gelir vergisinden istisnadır; uygun bulunan endüstri bölgeleri ile İstanbul Finans Merkezi’nde katılımcı belgesiyle faaliyet gösteren merkezlerde sınır brüt asgari ücretin beş katıdır. Cumhurbaşkanı bu katları bir kata kadar indirmeye, iki katına kadar artırmaya yetkilidir (GVK m.23/1-20). 334 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’ne göre aylık ücret, mesai, prim, ikramiye, gider karşılığı ve sair adlarla yapılan bütün ödemeler ücret kapsamındadır; istisna edilen kısma damga vergisi istisnası da uygulanır, sınırı aşan kısım ise genel hükümlere göre gelir ve damga vergisine tabidir (GVGT 334 m.3, 5). Tebliğ örneklerinde 2026 yılı brüt asgari ücreti 33.030 TL alınmış, üç katı 99.090 TL, beş katı 165.150 TL olarak hesaplanmıştır.

Sınırı aşan ücretlerde Tebliğ, aşan kısım üzerinden hesaplanan gelir vergisinden asgari ücrete isabet eden gelir vergisinin mahsup edileceğini ve kalan tutarın muhtasar ve prim hizmet beyannamesiyle beyan edileceğini belirtir (GVGT 334 m.5, Örnek 2). Değerlendirmemize göre istisna yalnızca gelir ve damga vergisine ilişkindir; sosyal güvenlik primleri genel hükümlere tabidir. İstisna aylık uygulanır, bu nedenle bir aydaki ikramiye ödemesi o ayın sınırını aşabilir; prim ve ikramiye ödemelerinin aylara yayılması istisnadan yararlanılan tutarı artırabilir. Ücret gelirinin genel vergilendirme kuralları için ücret gelirinin vergilendirilmesi yazımıza bakılabilir.

“Destek personeli” Kanun’da tanımlanmamıştır ve Bakanlığın usul ve esaslarına bırakılmıştır. Değerlendirmemize göre sekreterya, temizlik, güvenlik, şoför, genel idari işler gibi görevlerde çalışanlar destek personelidir; hizmetin kendisini ifa eden analist, uzman, danışman ve yöneticiler ise nitelikli hizmet personelidir. Görev tanımları, organizasyon şeması ve zaman kayıtları bu ayrımı gösterecek şekilde hazırlanmalıdır. Yabancı uyruklu personel istihdamında çalışma izni süreci için yabancıların çalışma izni yazımıza bakılabilir.

İstanbul Finans Merkezi’nde İki Personel İstisnasının Çakışması

İstanbul Finans Merkezi Kanunu, katılımcıların İFM’de istihdam ettikleri personele ödenen aylık ücretin gerçek safi değerinin, yurt dışında en az beş yıllık mesleki tecrübeye sahip kişilerde yüzde 60’ını, en az on yıllık tecrübeye sahip kişilerde yüzde 80’ini gelir vergisinden istisna etmektedir; istisna, İFM’de çalışmaya başlamadan önceki son üç yılda Türkiye’de çalışmamış personele uygulanır (7412 s.K. m.6/2). 7582 sayılı Kanun bu fıkradaki “Katılımcı belgesi almış finansal kuruluşların” ifadesini “Katılımcıların” olarak değiştirerek istisnayı finansal kuruluş olmayan katılımcılara da açmış ve nitelikli hizmet merkezlerinin bu istisnadan yararlanan personeline GVK m.23/1-20 istisnasının uygulanmayacağını hükme bağlamıştır (7582 s.K. m.12).

Değerlendirmemize göre iki istisna arasında seçim, çalışan bazında ve ücret düzeyine göre yapılmalıdır: brüt asgari ücretin beş katı sabit bir tutar olduğundan, çok yüksek ücretlerde gerçek safi ücretin yüzde 60’ı veya yüzde 80’i daha büyük bir istisna sağlayabilir. Kanun, aynı personel için iki istisnanın birlikte uygulanmasını yasaklamaktadır; bir istisnadan yararlanılan ay için diğerinin uygulanmaması gerekir.

Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi ve KDV

KVK m.32 ve 32/A hükümleri dikkate alınarak hesaplanan kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının yüzde 10’undan az olamaz (KVK m.32/C-1). 7582 sayılı Kanun, (j) bendindeki indirimi asgari vergi matrahından düşülebilecek indirimler arasına eklemiştir (KVK m.32/C-2-b); 26 Seri No.lu Tebliğ de bu indirimi asgari vergi bölümüne eklemiştir (KV GT 32.5.5). Varsayımsal örneğimizde asgari vergi matrahı 2.320.000 TL, asgari vergi 232.000 TL’dir; hesaplanan vergi (580.000 TL) daha yüksek olduğundan asgari vergi doğmaz. İndirim asgari vergi matrahından düşülmeseydi asgari vergi 840.000 TL olacak ve kurum 260.000 TL fazla vergi ödeyecekti. Asgari verginin ayrıntısı için asgari kurumlar vergisi rehberimize ve yurt içi asgari kurumlar vergisi yazımıza bakılabilir.

Katma değer vergisi bakımından hizmet, Türkiye’de yapıldığında veya hizmetten Türkiye’de faydalanıldığında Türkiye’de yapılmış sayılır (KDVK m.6/b). Merkezin yurt dışındaki grup şirketlerine sunduğu hizmetler için, hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması şartıyla hizmet ihracatı istisnası uygulanır (KDVK m.11/1-a, 12/2). Değerlendirmemize göre yönetim ve danışmanlık hizmetlerinde “yurt dışında faydalanma” şartı, hizmetin sonucunun yurt dışındaki şirketin faaliyetinde kullanılmasıyla sağlanır; ancak hizmetin bir kısmı Türkiye’deki grup şirketlerinin faaliyetine yönelikse o kısım istisnaya girmez ve faturada ayrıca gösterilmelidir. İstisna kapsamındaki hizmetlere ilişkin yüklenilen KDV’nin iadesi için KDV iadesi yazımıza bakılabilir.

Transfer Fiyatlandırması ve Açık Yorum Sorunları

Nitelikli hizmet merkezinin bütün müşterileri ilişkili kişiler olduğundan transfer fiyatlandırması kuralları rejimin merkezindedir. Kurumlar, ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı bedel veya fiyat üzerinden hizmet alım ya da satımında bulunursa, kazanç transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılmış sayılır (KVK m.13/1). Türkiye bakımından risk, hizmet bedelinin emsalin altında belirlenmesidir. Ters yönde ise yüzde 95 indirim, Türkiye’de yüksek kâr marjı bırakmayı cazip kılar; bu durum hizmeti alan şirketlerin ülkelerinde gider kabulü tartışmasına yol açabilir. Değerlendirmemize göre maliyet artı yöntemine dayanan, hizmet türlerine göre ayrıştırılmış ve her yıl güncellenen bir transfer fiyatlandırması çalışması zorunlu bir hazırlıktır. Transfer fiyatlandırmasının genel kuralları için örtülü kazanç ve transfer fiyatlandırması yazımıza bakılabilir.

İnceleme, Tarhiyat ve Dava; Kontrol Listesi

Bu indirimin reddi büyük olasılıkla üç gerekçeye dayanacaktır: kurumun tanıma girmediği (özellikle hasılat testi veya “ilişkili” kavramı), kazancın bir kısmının kapsam dışı olduğu ya da transfer şartının sağlanmadığı. Usul ve esaslar yayımlanmadan yapılacak incelemelerde, statüyü gösteren bir belgenin bulunmaması da ret gerekçesi olarak ileri sürülebilir. İnceleme süreçleri için vergi incelemesi yazımıza bakılabilir. Tarhiyat yapılırsa tarhiyat sonrası uzlaşma veya vergi mahkemesinde dava yolu açıktır; dava açma süresi otuz gündür (İYUK m.7) ve dava açılması dava konusu vergi ve cezanın tahsilini durdurur (İYUK m.27/4). Uzlaşma için uzlaşma yazımıza bakılabilir. Aşağıdaki örnek, statü belgesi bulunmadığı ve bir grup şirketinin ilişkili sayılmadığı gerekçesiyle indirimin reddedildiği varsayımsal bir olay için hazırlanmıştır.

Kurumlar vergisindeki gelişmeleri Hukuk Gündemi Son Durum sayfamızdan, vergi uyuşmazlıklarına ilişkin diğer rehberleri Vergi Hukuku Rehberi sayfasından takip edebilirsiniz. Yatırım teşvik belgeli kurumlar için indirimli kurumlar vergisi rehberimize, beyan ve ödeme tarihleri için vergi takvimi rehberimize bakılabilir.

Sıkça Sorulan Sorular

Nitelikli hizmet merkezi nedir?

En az üç ülkede aktif faaliyet gösteren ilişkili şirketlere Kanun’da sayılan hizmetleri sunmak üzere kurulan ve yıllık hasılatının en az yüzde 80’ini yurt dışındaki ilişkili şirketlerden elde eden sermaye şirketidir (4875 s.K. ek m.1).

Kurumlar vergisi indirimi ne kadar?

Yurt dışından elde edilen kazancın yüzde 95’i; İFM katılımcıları ve uygun bulunan endüstri bölgelerinde yüzde 100’ü (KVK m.10/1-j).

İndirim ne kadar süre uygulanır?

Faaliyete geçilen dönem dâhil yirmi hesap dönemi; kıst dönem bir dönem sayılır (KV GT 10.8.2).

Bakanlıktan belge almak gerekiyor mu?

Kanun belge şartı öngörmüyor; Tebliğ yalnızca İFM’de katılımcı belgesi arıyor. Bakanlığın usul ve esasları henüz yayımlanmadığından özelge alınması önerilir.

Hangi gelir indirime girer?

Münhasıran Kanun’da sayılan faaliyetler kapsamında yurt dışından elde edilen kazanç; yurt içi grup şirketlerinden ve kapsam dışı hizmetlerden elde edilen gelir girmez (KV GT 10.8.1).

Kazanç Türkiye’ye ne zamana kadar getirilmeli?

Yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar; 2026 kazançları için süre uzatılmadıkça 26 Nisan 2027 (KV GT 10.8.3).

Merkez Türk hukuku danışmanlığı verebilir mi?

Yurt içi faaliyetlere veya Türk hukukuna yönelik danışmanlık ancak avukat veya avukatlık ortaklığından alınarak sunulabilir (4875 s.K. ek m.1/2-a; 1136 s.K. m.35).

Çalışanlara hangi vergi avantajı var?

Nitelikli hizmet personelinin ücretinin brüt asgari ücretin üç katını (İFM’de beş katını) aşmayan kısmı gelir ve damga vergisinden istisnadır (GVK m.23/1-20; GVGT 334).

Destek personeli istisnadan yararlanır mı?

Hayır. İstisna yalnızca hizmeti doğrudan ifa eden nitelikli hizmet personeline uygulanır (4875 s.K. ek m.1/3).

İFM’deki merkezde iki personel istisnası birlikte uygulanır mı?

Hayır. 7412 sayılı Kanun’daki istisnadan yararlanan personele GVK m.23/1-20 uygulanmaz (7412 s.K. m.6/2).

Yüzde 80 testi tutmazsa ne olur?

Değerlendirmemize göre o yıl indirim uygulanmaz; şartları varsa hizmet ihracatı indirimi (KVK m.10/1-ğ) değerlendirilebilir.

Asgari kurumlar vergisi indirimi etkiler mi?

İndirim asgari vergi matrahından da düşülür (KVK m.32/C-2-b); bu nedenle asgari vergi indirimin etkisini genellikle ortadan kaldırmaz.

Hukukçular Evi Bu Dosyalarda Ne Yapar

Hukukçular Evi Ankara; çok uluslu grupların Türkiye’de kuracağı veya mevcut şirketlerini dönüştüreceği nitelikli hizmet merkezleri için tanıma uygunluk değerlendirmesi, esas sözleşme düzenlemesi, grup içi hizmet sözleşmeleri, hasılat testi ve transfer planlaması, personel ayrımı ve ücret istisnası uygulaması, transfer fiyatlandırması çalışmasıyla uyum ve özelge talepleri konularında danışmanlık verir. Merkezin grup şirketlerine sunacağı Türk hukukuna ilişkin hukuk danışmanlığı, Kanun’un aradığı şekilde avukat eliyle sağlanabilir. İndirimin veya ücret istisnasının reddi nedeniyle yapılan tarhiyatlara karşı inceleme aşamasında, uzlaşmada ve vergi davalarında hukuki destek sağlar. Dosyanızı değerlendirmek için 0554 648 37 15 numaralı telefondan bize ulaşabilirsiniz.

Mevzuat ve kaynaklar: Anayasa m.73/3; 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu ek m.1; 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu m.10/1-ğ, 10/1-j, 13/1-2, 14/3, 32/C; 193 sayılı GVK m.23/1-20, 61; 7412 sayılı İstanbul Finans Merkezi Kanunu m.6/2; 7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun (RG 4.6.2026/33270) m.5, 6, 7, 9, 12, 14; 1136 sayılı Avukatlık Kanunu m.35/1; 213 sayılı VUK m.3, 18, 344, 369, 413; 3065 sayılı KDVK m.6/b, 11/1-a, 12/2; 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği 10.5.2.6, 10.8 ve 32.5.5 bölümleri ile 26 Seri No.lu Tebliğ (RG 4.7.2026/33300); Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No: 334 (RG 4.7.2026/33300); 2577 sayılı İYUK m.7, 27/4. Örnekler, hesaplar ve dilekçe varsayımsaldır. Yazı 10 Kasım 2026 itibarıyla yürürlükteki mevzuatı yansıtır ve genel bilgilendirme amaçlıdır.