Transit Ticaret Kazancında Yüzde 95 İndirim 2026: 7582 Sonrası KVK 10/1-i, Türkiye’ye Getirilmeden Satış ve Aracılık, Antrepo, Dijital Kod ve Lisanslar, Beyanname Tarihine Kadar Transfer, Geçmiş Yıl Zararı, İFM’de Yüzde 100 ve Asgari Kurumlar Vergisi

Yurt dışından satın alınan malı Türkiye’ye getirmeden yurt dışında satan veya yurt dışındaki iki taraf arasındaki mal alım satımına aracılık eden kurumlar, 2026 yılından itibaren bu kazancın yüzde 95’ini kurumlar vergisi matrahından indirebiliyor. 4 Haziran 2026 tarihli ve 33270 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 7582 sayılı Kanun, daha önce yalnızca İstanbul Finans Merkezi katılımcılarına yüzde 50 oranında tanınan indirimi bütün kurumlara açtı; İstanbul Finans Merkezi katılımcıları ile Cumhurbaşkanınca uygun bulunacak endüstri bölgelerindeki kurumlar için oranı yüzde 100’e çıkardı. İndirim artık yurt içi asgari kurumlar vergisinin matrahından da düşülüyor. 4 Temmuz 2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği; antrepo, dijital kodlar ve gayrimaddi haklar gibi sınır durumları örneklerle açıkladı. Bu yazı şartları, Türkiye’ye transfer kuralını, kazancın nasıl hesaplanacağını, geçmiş yıl zararı ve asgari vergiyle ilişkiyi, KDV ve transfer fiyatlandırması boyutunu ve açık yorum sorunlarını kanun ve tebliğ hükümleriyle anlatıyor.

Yasal Dayanak: KVK 10/1-i’nin Eski ve Yeni Metni

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesi, beyannamede ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından yapılacak indirimleri sayar. Transit ticaret indirimi bu maddenin birinci fıkrasının (i) bendine ilk kez 16 Kasım 2022 tarihli 7421 sayılı Kanun’la eklenmiştir. O tarihteki metne göre indirimden yalnızca 7412 sayılı İstanbul Finans Merkezi Kanunu uyarınca katılımcı belgesi alarak İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde faaliyette bulunan kurumlar yararlanabiliyor, oran da kazancın yüzde 50’siydi (7421 s.K. m.20). 21 Mayıs 2026’da kabul edilen 7582 sayılı Kanun’un 7. maddesi bendi yeniden yazmış ve kapsamı bütün kurumlara genişletmiştir.

Aynı Kanun, nitelikli hizmet merkezlerinin yurt dışından elde ettikleri kazançlar için (j) bendini de eklemiştir; bu ikinci indirim ayrı şartlara ve yirmi hesap dönemlik bir süreye bağlıdır ve bu yazının konusu dışındadır. 7582 sayılı Kanun’un diğer yenilikleri için sanayi sicil belgeli üreticilere yüzde 12,5 kurumlar vergisi rehberimize, yurt dışı kazanç istisnası notumuza ve varlık barışı yazımıza bakılabilir. Kurumlar vergisinin temel işleyişi için kurumlar vergisi rehberimiz yol gösterir.

Yürürlük: 2026 Kazançlarından İtibaren

7582 sayılı Kanun’un 7. maddesi, 1 Temmuz 2026’dan itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak ve 1 Ocak 2026’dan itibaren başlayan vergilendirme dönemine, özel hesap dönemi olan kurumlarda 1 Ocak 2026’dan itibaren başlayan hesap dönemine ait kurum kazançları için geçerli olmak üzere yayımı tarihi olan 4 Haziran 2026’da yürürlüğe girmiştir (7582 s.K. m.14/b). Asgari kurumlar vergisine ilişkin 9. madde de aynı tarihlerle yürürlüğe girmiştir. Bu nedenle indirim, Nisan 2027’de verilecek 2026 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde ilk kez tam olarak uygulanacaktır.

Geçici vergi bakımından Tebliğ’in transit ticaret bölümünde özel bir açıklama yoktur. Değerlendirmemize göre benzer transfer şartı taşıyan hizmet ihracatı indirimi için Tebliğ’de benimsenen yaklaşım burada da uygulanabilir: kazanç ilgili geçici vergi beyannamesinin verileceği tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmişse indirim o geçici vergi döneminden itibaren dikkate alınabilir (KV GT 10.5.2.6). Geçici vergi üçer aylık dönem kazançları üzerinden hesaplanır ve dönemi izleyen ikinci ayın on dördüncü günü akşamına kadar beyan edilir (GVK mük. m.120). Geçici vergi hesabının ayrıntısı için geçici vergi yazımıza, beyan tarihleri için vergi takvimi rehberimize bakılabilir.

Kapsam: Hangi İşlemler İndirime Girer?

Kanun iki tür faaliyeti kapsar: yurt dışından satın alınan malların Türkiye’ye getirilmeksizin yurt dışında satılması ve yurt dışında gerçekleşen mal alım satımlarına aracılık edilmesi (KVK m.10/1-i). Tebliğ’in örneğinde Almanya’daki bir şirketten aldığı ürünleri Türkiye’ye getirmeden Fransa’daki bir şirkete satan kurumun kazancı kapsamda sayılmış, aynı ürünlerin önce Türkiye’ye getirilip sonra satılması hâlinde indirimden yararlanılamayacağı belirtilmiştir. İtalya’daki satıcı ile Mısır’daki alıcı arasındaki satışa aracılık ederek komisyon alan kurumun kazancı da kapsamdadır (KV GT 10.7.1, Örnek 1 ve 2).

26 Seri No.lu Tebliğ, fiziki mal dışındaki bazı değerleri de açıkça kapsama almıştır. Yurt dışında mukim kişilerden satın alınan ve karşılığı belirli bir ürün veya hizmet olan aktivasyon kodu, e-pin, oyun kodu, dijital ürün kodu, lisans kodu ve abonelik kodu gibi değerlerin, niteliği değiştirilmeden ve Türkiye’de kullanılmadan veya Türkiye’deki kişilere satılmadan doğrudan yurt dışında mukim kişilere satılması da indirime konu olur. Telif hakkı, marka, patent, lisans ve yayın hakkı gibi gayrimaddi hakların değişiklik yapılmadan ve Türkiye’de kullanılmadan yurt dışında mukim kişilere satılmasında da indirim uygulanır; ancak satıştan sonra satıcının bu hak üzerinde hiçbir tasarruf yetkisinin kalmaması gerekir (KV GT 10.7.1).

Kanun yalnızca kurumlar vergisi mükelleflerine yöneliktir; Gelir Vergisi Kanunu’nda buna karşılık gelen bir indirim bulunmadığından şahıs işletmeleri ve adi ortaklıklar bu indirimden yararlanamaz. Değerlendirmemize göre transit ticaret yapmak isteyen şahıs işletmeleri için şirketleşme, yalnızca bu indirim açısından bile ciddi bir vergi farkı yaratır. Altın gibi düzenlemeye tabi mallarda transit ticaretin kambiyo ve gümrük boyutu için transit altın ticareti yazımıza bakılabilir.

Mal Türkiye’ye Hiç Girmemeli mi? Antrepo, Transit Rejim ve Serbest Bölge

Kanun “Türkiye’ye getirilmeksizin” ifadesini kullanır. Tebliğ bu ifadeyi malın fiziken Türkiye topraklarına hiç girmemesi şeklinde değil, Türkiye’de serbest dolaşıma sokulmaması şeklinde yorumlamıştır. Tebliğ’in örneğinde Almanya’dan aldığı malları Türkiye’ye getirerek gümrüklü antrepoda depolayan, ancak serbest dolaşıma sokmadan ve herhangi bir işleme tabi tutmadan Bulgaristan’daki bir firmaya satan kurumun kazancı indirime konu edilmiştir. Antrepodaki malların Türkiye’de bir alıcıya satılması veya serbest dolaşıma sokulması hâlinde ise indirim uygulanmaz (KV GT 10.7.1, Örnek 4).

Değerlendirmemize göre aynı mantık, Gümrük Kanunu’ndaki transit rejim kapsamında Türkiye üzerinden geçirilen mallar için de geçerli olmalıdır: mal serbest dolaşıma girmeden ve işlenmeden üçüncü ülkeye gidiyorsa ekonomik açıdan Türkiye’ye “getirilmiş” sayılmaz. Buna karşılık Tebliğ’in “herhangi bir işleme tabi tutmaksızın” ifadesi, antrepoda yeniden ambalajlama, etiketleme, karıştırma veya sınıflandırma gibi işlemlerin yapıldığı durumlarda tartışma doğurabilir. Serbest bölgelerde depolama ise Tebliğ’de ayrıca örneklenmemiştir. Serbest bölge, gümrük bölgesi dışında sayıldığından aynı sonuca ulaşılabileceği savunulabilir; ancak serbest bölgede faaliyet gösteren kurumların kendi kazanç istisnası rejimi ayrı olduğundan bu yapılarda beyandan önce özelge alınması uygun olur. Serbest bölge rejimi için serbest bölgeler yazımıza bakılabilir.

Aracılık Faaliyetinde Satıcı ve Alıcı Şartı

Aracılık hâlinde Kanun ayrıca, aracılık faaliyetine ilişkin malların satıcısının ve alıcısının Türkiye’de olmamasını şart koşar (KVK m.10/1-i). Tebliğ’e göre alıcı veya satıcıdan herhangi birinin Türkiye’de bulunması hâlinde indirimden yararlanılamaz (KV GT 10.7.1, Örnek 2). Bu şart, kendi adına alıp satma hâli için kanun metninde aynı açıklıkla yer almaz; ancak kanun “yurt dışından satın alınan” mallardan ve “yurt dışında satılmasından” söz ettiğinden, Tebliğ’in antrepo ve dijital kod örneklerinde de görüldüğü gibi Türkiye’deki bir alıcıya yapılan satış kapsam dışındadır.

Değerlendirmemize göre “Türkiye’de olmama” şartı, satıcı ve alıcının kanuni ve iş merkezinin yurt dışında bulunması şeklinde anlaşılmalıdır. Türk şirketinin yurt dışındaki bağımsız bir yavru şirketi yurt dışında mukim ayrı bir kişidir; buna karşılık Türkiye’de mukim bir şirketin yurt dışındaki şubesinin taraf olduğu işlemlerde şubenin Türkiye’deki şirketin parçası olması nedeniyle tartışma çıkabilir. Yabancı bir şirketin Türkiye’deki şubesi veya irtibat bürosu üzerinden yürütülen satışlarda da alıcı veya satıcının Türkiye’de bulunduğu ileri sürülebilir. Aracılık sözleşmesinde tarafların unvanı, adresi ve mukimlik belgeleri ile malın yükleme ve teslim yerinin açıkça gösterilmesi bu riski azaltır.

Türkiye’ye Transfer Şartı: Süre, Tutar ve Kısmi Transfer

Kazancın, elde edildiği hesap dönemine ilişkin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması şarttır (KVK m.10/1-i). Kurumlar vergisi beyannamesi hesap döneminin kapandığı ayı izleyen dördüncü ayın birinci gününden yirmi beşinci günü akşamına kadar verilir (KVK m.14/3). Takvim yılı kullanan kurumlarda 2026 kazançları için son gün 25 Nisan 2027’dir; bu gün pazara denk geldiğinden süre, uzatılmadıkça 26 Nisan 2027 Pazartesi günü biter (VUK m.18/4). Tebliğ’e göre kazancın bu süre sonuna kadar Türkiye’ye transfer edilmeyen kısmı için indirimden yararlanılamaz; süre geçtikten sonra yapılan transfer, sonraki yıllarda yapılsa bile indirim hakkı doğurmaz (KV GT 10.7.1).

Tebliğ’in ifadesi önemli bir sonuç doğurur: transit ticarette yalnızca transfer edilmeyen kısım indirimden yararlanamaz. Hizmet ihracatı indiriminde ise Kanun kazancın “tamamının” transferini aradığından, kısmi transferde transfer edilen kısım dâhil indirimin tamamı kaybedilir (KVK m.10/1-ğ; KV GT 10.5.2.6). Değerlendirmemize göre bu fark iki indirimin metinlerindeki ifade farkından kaynaklanır ve transit ticarette kısmi transfer orantılı bir indirim sağlar.

Kanun “kazancın” transferini arar, hasılatın değil. Değerlendirmemize göre bu nedenle satış bedelinin tamamının Türkiye’ye getirilmesi gerekmez; en az kazanç tutarı kadar bir paranın kurumun Türkiye’deki banka hesabına girdiğinin banka kayıtlarıyla gösterilmesi yeterlidir. Satış bedelinin yurt dışında yeni bir mal alımına kullanılması veya alacakların yurt dışında mahsup edilmesi hâlinde, Türkiye’ye ayrıca kazanç tutarı kadar bir transfer yapılmadıkça şartın sağlandığını ispatlamak güçleşir. Transferin döviz cinsinden yapılması sorun yaratmaz; ancak TL karşılığının hangi kurla hesaplanacağı tebliğde açıklanmamıştır. Değerlendirmemize göre kazancın kayıtlara alındığı kur esas alınmalı ve bir miktar fazlasıyla transfer yapılmalıdır. Beyanname verme süresinin idarece uzatılması hâlinde transfer süresinin de uzayıp uzamayacağı açık değildir; en güvenli yol, transferi kanuni sürenin son gününden önce tamamlamaktır.

İndirim Tutarının Hesabı: Hasılat, Maliyet ve Genel Giderler

İndirim tutarı, indirim kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının düşülmesiyle bulunan kazanç üzerinden hesaplanır ve beyannamenin “Kazancın Bulunması Hâlinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” bölümünde gösterilir (KV GT 10.7.2.1). İndirim kapsamında bulunan ve bulunmayan hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi, kapsam içi faaliyetlere ait unsurların diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekir (KV GT 10.7.2.2). Faiz gelirleri, kasadaki dövizlerin değerlemesinden doğan kur farkları, iktisadi kıymetlerin elden çıkarılmasından doğan gelirler ve olağan dışı gelirler indirim kapsamına girmez (KV GT 10.7.2.3).

Genel giderlerin dağıtımı indirim tutarını doğrudan etkiler. Bu örnekte transit faaliyete düşen genel gider payı 1.500.000 TL yerine 3.000.000 TL kabul edilseydi transit kazancı 10.000.000 TL’ye iner, indirim 1.425.000 TL azalır ve 356.250 TL ilave vergi doğardı. Tebliğ dağıtım yöntemi öngörmemiştir. Değerlendirmemize göre personel, ofis ve yönetim giderlerinin transit faaliyet ile diğer faaliyetler arasında makul bir anahtarla (hasılat, işlem sayısı, personel zamanı) dağıtılması ve yöntemin yazılı olarak belgelenmesi gerekir; transit faaliyete hiç genel gider yüklenmemesi incelemede en sık eleştirilecek uygulama olacaktır. Faaliyet sonucu zararla kapanırsa indirim uygulanmaz (KV GT 10.7.2.1).

Geçmiş Yıl Zararı, Kazanç Yetersizliği ve Devir Yasağı

Tebliğ’e göre diğer indirim ve istisnalar ile geçmiş yıl zararları nedeniyle indirim konusu yapılamayan tutar izleyen dönemlere devredilemez (KV GT 10.7.2.1). İndirim, beyannamenin kazanç bulunması hâlinde uygulanan bölümünde yer aldığından, geçmiş yıl zararları önce mahsup edilir ve transit ticaret indirimi kalan kazançla sınırlı kalır. Bu sıra, geçmiş yıl zararı bulunan kurumlarda beklenmedik bir sonuç doğurur.

Bu örnekte 6.000.000 TL’lik geçmiş yıl zararı yalnızca 600.000 TL vergi tasarrufu sağlamış, buna karşılık 3.600.000 TL’lik indirim kaybolmuştur. Aynı zarar tamamen vergiye tabi bir kazançtan mahsup edilseydi 1.500.000 TL vergi tasarrufu sağlayacaktı. Değerlendirmemize göre geçmiş yıl zararı bulunan bir kurumun transit ticarete aynı tüzel kişilik içinde başlaması, zararın büyük ölçüde zaten vergi dışı kalacak bir kazançla “erimesine” yol açar. Bu nedenle transit faaliyetin ayrı bir şirkette yürütülmesi gibi yapısal seçenekler, işin başında vergi danışmanıyla birlikte hesaplanmalıdır. Zarar mahsubunun ve diğer istisnaların genel kuralları için kurumlar vergisi istisnaları yazımıza bakılabilir.

İstanbul Finans Merkezi ve Endüstri Bölgelerinde Yüzde 100

Kanun iki grup kurum için oranı yüzde 100 olarak belirlemiştir: 4737 sayılı Endüstri Bölgeleri Kanunu kapsamında kurulan endüstri bölgelerinden, bölgenin yabancı yatırım yoğunluğuna göre Cumhurbaşkanınca uygun bulunanlarda faaliyet gösteren kurumlar ile 7412 sayılı Kanun uyarınca katılımcı belgesi alarak İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde faaliyette bulunan kurumlar (KVK m.10/1-i). Tebliğ, İFM kurumları için katılımcı belgesine sahip olmayı, endüstri bölgesindeki kurumlar için ise bölgenin Cumhurbaşkanınca uygun bulunmuş olmasını şart olarak sayar (KV GT 10.7.1). Tebliğ’in örneğinde İFM katılımcısı olarak Japonya’dan aldığı ürünleri Türkiye’ye getirmeden Birleşik Arap Emirlikleri’ne satan kurumun kazancının tamamı indirilmiştir (Örnek 3).

Bu yazının hazırlandığı tarih itibarıyla endüstri bölgelerini bu amaçla belirleyen bir Cumhurbaşkanı kararına rastlamadık. Bu nedenle yüzde 100 oran şimdilik fiilen İFM katılımcıları için uygulanabilir durumdadır. İFM’de faaliyet gösteren kurumların defter ve belge düzeninde Vergi Usul Kanunu’nun genel hükümlerine uymaları zorunludur (KV GT 10.7.2.2). Cumhurbaşkanı her iki oranı da sıfıra kadar indirmeye ve yüzde 100’e kadar artırmaya yetkilidir (KVK m.10/1-i); bu nedenle uzun vadeli yapılanma kararlarında oran değişikliği riski de hesaba katılmalıdır.

Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi

KVK m.32 ve 32/A hükümleri dikkate alınarak hesaplanan kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının yüzde 10’undan az olamaz (KVK m.32/C-1). Asgari verginin matrahından yalnızca kanunda sayılan istisna ve indirimler düşülebilir. 7582 sayılı Kanun’un 9. maddesi, 10. maddenin (i) ve (j) bentlerini bu listeye eklemiştir (KVK m.32/C-2-b). 26 Seri No.lu Tebliğ de asgari vergi matrahından düşülecek indirimler listesine bu indirimleri eklemiştir (KV GT 32.5.5). 2025 ve önceki yıllarda İFM kurumlarının yüzde 50’lik indirimi asgari vergi matrahından düşülemiyordu.

Son satır, 7582 sayılı Kanun’un 9. maddesinin önemini gösterir: indirim asgari vergi matrahından düşülmeseydi bu örnekte 800.000 TL fazla vergi ödenecek ve yüzde 95’lik indirimin etkisi büyük ölçüde ortadan kalkacaktı. Değerlendirmemize göre asgari vergi matrahından düşülecek tutar, beyannamede fiilen indirim konusu yapılan tutardır; geçmiş yıl zararı nedeniyle kısmen kullanılabilen indirimin tamamının asgari vergi matrahından düşülüp düşülemeyeceği Tebliğ’de açıklanmamıştır. Geçmiş yıl zararları asgari vergi matrahından düşülmediğinden, zarar bulunan dönemlerde asgari vergi ayrıca hesaplanmalıdır. Asgari verginin ayrıntısı için asgari kurumlar vergisi rehberimize ve yurt içi asgari kurumlar vergisi yazımıza bakılabilir.

KDV, Belge Düzeni ve Dış Ticaret Boyutu

Katma değer vergisi bakımından mal teslimi, malın teslim anında Türkiye’de bulunması hâlinde Türkiye’de yapılmış sayılır (KDVK m.6/a). Yurt dışında teslim alınıp yurt dışında teslim edilen mal için Türkiye’de KDV doğmaz. Gümrük Kanunu’ndaki transit ve gümrük antrepo rejimlerinin uygulandığı mallar ithalatta KDV’den istisnadır (KDVK m.16/1-c). Aracılık komisyonu ise bir hizmet bedelidir; hizmet Türkiye’de yapıldığında KDV’nin konusuna girer (KDVK m.6/b). Hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması şartıyla hizmet ihracatı istisnası uygulanabilir (KDVK m.11/1-a, 12/2). Değerlendirmemize göre alıcı ve satıcının yurt dışında olduğu bir aracılıkta bu şartlar genellikle sağlanır; ancak faturanın yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi ve hizmetten yararlanmanın yurt dışında gerçekleştiğinin belgelenmesi gerekir. İhracat ve hizmet ihracatı istisnasının ayrıntıları için ihracatta KDV istisnası yazımıza bakılabilir.

Dış ticaret ve kambiyo mevzuatının transit ticarete ilişkin bildirim ve ödeme kuralları vergi şartlarından ayrıdır; bu yükümlülüklerin yerine getirilmesi indirimi, indirimden yararlanılması da bu yükümlülükleri ortadan kaldırmaz. Kambiyo yönü özellikle altın ve kıymetli maden ticaretinde ayrıca önem taşır.

İlişkili Kişilerle Transit Ticaret: Transfer Fiyatlandırması ve Esas Faaliyet

Yüzde 95 oranlı indirim, yurt dışındaki grup şirketlerinin alım ve satımlarının Türkiye’deki bir şirket üzerinden yürütülmesini cazip hâle getirir. Kurumlar, ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımında bulunursa, kazanç tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılmış sayılır (KVK m.13/1). Türkiye bakımından risk, yurt dışındaki ilişkili satıcıdan emsalin üzerinde fiyatla alım yapılması veya ilişkili alıcıya emsalin altında satış yapılmasıdır; her iki hâlde de Türkiye’deki kazanç ve dolayısıyla indirim düşük görünür, aradaki fark ise örtülü kazanç dağıtımı olarak vergilendirilebilir.

Değerlendirmemize göre ters yöndeki risk de göz ardı edilmemelidir: Türkiye’deki şirkete gerçek bir işlev, personel ve risk yüklenmeden yüksek kâr bırakılması, karşı ülkelerin vergi idareleri bakımından sorun yaratabilir. Bu nedenle transit ticaret yapılanmalarında Türkiye’deki şirketin tedarikçi ve müşteri seçimi, fiyat müzakeresi, finansman ve risk yönetimi gibi kararları fiilen Türkiye’de alması ve bunu belgelemesi önerilir. Transfer fiyatlandırmasının genel kuralları için örtülü kazanç ve transfer fiyatlandırması yazımıza, düşük vergili ülkelere yapılan ödemelerde tevkifat riski için vergi cenneti ve KVK 30/7 yazımıza bakılabilir.

Açık Yorum Sorunları

Tebliğ birçok sınır durumu açıklamış olsa da, uygulamada tartışma doğurması muhtemel bazı sorular yanıtsız kalmıştır.

İnceleme, Tarhiyat ve Dava; Kontrol Listesi

Transit ticaret indiriminin reddi genellikle üç gerekçeye dayanır: malın Türkiye’ye getirildiği, kazancın süresinde transfer edilmediği veya indirime esas kazancın genel giderler eksik dağıtılarak yüksek hesaplandığı. İncelemede gümrük kayıtları, banka dekontları ve dağıtım çalışmasının hazır tutulması savunmanın temelini oluşturur. İnceleme süreçleri için vergi incelemesi yazımıza bakılabilir. Tarhiyat yapılırsa tarhiyat sonrası uzlaşma veya vergi mahkemesinde dava yolu açıktır; dava açma süresi otuz gündür (İYUK m.7) ve dava açılması, dava konusu edilen vergi ve cezanın tahsilini durdurur (İYUK m.27/4). Uzlaşma süreci için uzlaşma yazımıza bakılabilir. Aşağıdaki örnek, antrepo kullanıldığı ve transferin bir kısmı geç yapıldığı gerekçesiyle indirimin tamamen reddedildiği varsayımsal bir olay için hazırlanmıştır.

Kurumlar vergisindeki gelişmeleri Hukuk Gündemi Son Durum sayfamızdan, vergi uyuşmazlıklarına ilişkin diğer rehberleri Vergi Hukuku Rehberi sayfasından takip edebilirsiniz. Teşvik belgeli yatırımlarda indirimli kurumlar vergisi için indirimli kurumlar vergisi rehberimize bakılabilir.

Sıkça Sorulan Sorular

Transit ticaret kazancına ne kadar vergi indirimi var?

Kazancın yüzde 95’i kurum kazancından indirilir; İFM katılımcıları ve Cumhurbaşkanınca uygun bulunan endüstri bölgelerindeki kurumlar için oran yüzde 100’dür (KVK m.10/1-i).

İndirim hangi yıldan itibaren uygulanır?

1 Ocak 2026’dan itibaren başlayan dönemlerin kazançlarına; özel hesap dönemi olanlarda 1.1.2026’dan sonra başlayan dönemden itibaren (7582 s.K. m.14/b).

Kimler yararlanabilir?

Bütün kurumlar vergisi mükellefleri. Gelir Vergisi Kanunu’nda karşılığı olmadığından şahıs işletmeleri yararlanamaz.

Mal antrepoya girerse indirim kaybedilir mi?

Hayır. Mal serbest dolaşıma sokulmadan ve işlenmeden yurt dışına satılırsa indirim uygulanır; Türkiye’deki bir alıcıya satılırsa uygulanmaz (KV GT 10.7.1, Örnek 4).

Aracılıkta hangi şart aranır?

Malların satıcısı ve alıcısının Türkiye’de olmaması; birinin Türkiye’de olması indirimi engeller (KVK m.10/1-i).

Kazanç ne zamana kadar Türkiye’ye getirilmeli?

Yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar. 2026 kazançları için süre uzatılmadıkça 26 Nisan 2027’dir.

Kazancın bir kısmı geç getirilirse ne olur?

Yalnızca süresinde transfer edilmeyen kısım için indirim kaybedilir; sonradan yapılan transfer indirim hakkı doğurmaz (KV GT 10.7.1).

Dijital kod ve lisans satışı kapsama girer mi?

Belirli bir ürün veya hizmeti temsil eden kod ve lisanslar niteliği değiştirilmeden yurt dışına satılırsa girer; hediye kartı ve bakiye gibi ödeme araçları girmez.

Kullanılamayan indirim sonraki yıla devreder mi?

Hayır. Geçmiş yıl zararları veya diğer indirimler nedeniyle kullanılamayan tutar devredilmez (KV GT 10.7.2.1).

Faiz ve kur farkı indirime girer mi?

Kasadaki nakdin faizi, dövizlerin değerleme kur farkı ve sabit kıymet satış kazancı girmez (KV GT 10.7.2.3).

Asgari kurumlar vergisi indirimi etkiler mi?

2026’dan itibaren indirim asgari vergi matrahından da düşülür (KVK m.32/C-2-b); bu nedenle asgari vergi indirimin etkisini genellikle ortadan kaldırmaz.

Komisyon gelirine KDV uygulanır mı?

Aracılık hizmeti Türkiye’de yapıldığından KDV’nin konusuna girer; yurt dışındaki müşteri ve yurt dışında faydalanma şartlarıyla hizmet ihracatı istisnası uygulanabilir (KDVK m.11/1-a, 12/2).

Hukukçular Evi Bu Dosyalarda Ne Yapar

Hukukçular Evi Ankara; transit ticaret ve yurt dışı aracılık faaliyeti yürüten kurumlara indirimin şartlarının işlem bazında kontrolü, sözleşme ve belge düzeninin kurulması, Türkiye’ye transfer planlaması, kazancın ve genel giderlerin ayrıştırılması, geçmiş yıl zararı ve asgari kurumlar vergisi etkisinin hesaplanması, ilişkili kişilerle işlemlerde transfer fiyatlandırması riski ve özelge talepleri konularında danışmanlık verir. İndirimin reddi nedeniyle yapılan tarhiyatlara karşı inceleme aşamasında, uzlaşmada ve vergi davalarında hukuki destek sağlar. Dosyanızı değerlendirmek için 0554 648 37 15 numaralı telefondan bize ulaşabilirsiniz.

Mevzuat ve kaynaklar: 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu m.10/1-ğ, 10/1-i (7421 ve 7582 sayılı Kanunlarla), 13/1, 14/3, 32/C; 7421 sayılı Kanun (RG 26.11.2022/32025) m.20; 7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun (RG 4.6.2026/33270) m.7, 9, 14/b; 7412 sayılı İstanbul Finans Merkezi Kanunu; 4737 sayılı Endüstri Bölgeleri Kanunu; 193 sayılı GVK mük. m.120; 213 sayılı VUK m.3, 18, 344, 369, 413; 3065 sayılı KDVK m.6, 11/1-a, 12/2, 16/1-c; 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği 10.5.2.6, 10.7-10.7.2.3, 32.5.5 bölümleri ile bunları değiştiren 23 Seri No.lu (RG 28.9.2024/32676) ve 26 Seri No.lu (RG 4.7.2026/33300) Tebliğler; 2577 sayılı İYUK m.7, 27/4. Örnekler, hesaplar ve dilekçe varsayımsaldır. Yazı 9 Kasım 2026 itibarıyla yürürlükteki mevzuatı yansıtır ve genel bilgilendirme amaçlıdır.