TFRS 18 ile Finansal Tablolar 2027’de Nasıl Değişiyor? KGK Finansal Tablo Örnekleri Rehberi m.2, 5, 8 ve Sürdürülebilirlik Denetiminde İki Yetkili Denetçi Kuralı (TTK m.88, 397)

Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu (KGK), 4 Kasım 2026 tarihli Resmî Gazete’de TFRS 18 Finansal Tablolarda Sunum ve Açıklama standardına uygun yeni Finansal Tablo Örnekleri ve Kullanım Rehberi’ni, 5 Kasım 2026 tarihli Resmî Gazete’de ise sürdürülebilirlik denetim ekiplerine ilişkin geçiş süresini uzatan kararını yayımladı. Gelişmenin özeti son dakika haberimizde yer alıyor. Bu yazı, Rehber’in dokuz maddesini ve tablo örneklerini 2019 rehberiyle karşılaştırarak bağımsız denetime tabi şirketlerin, yönetim kurulu üyelerinin, denetçilerin ve pay sahiplerinin hangi yükümlülüklerinin hangi tarihten itibaren değiştiğini; sürdürülebilirlik denetiminde “sorumlu denetçi ve en az iki yetkili denetçi” kuralının ne anlama geldiğini; kararlara karşı dava sürelerini ve şimdiden yapılması gerekenleri TTK, 660 sayılı KHK ve İYUK hükümleriyle anlatıyor.

İki Kararın Künyesi ve Yetki Dayanağı

Finansal tabloların hangi standarda göre ve hangi biçimde düzenleneceğini belirleme yetkisi kanunla KGK’ya verilmiştir. TTK m.88/1’e göre 64 ilâ 88. madde hükümlerine tabi gerçek ve tüzel kişiler, münferit ve konsolide finansal tablolarını düzenlerken KGK’nın yayımladığı Türkiye Muhasebe Standartlarına, kavramsal çerçevedeki muhasebe ilkelerine ve yorumlara uymak zorundadır; m.88/2’ye göre bu düzenlemeler yalnız KGK tarafından belirlenir ve yayımlanır. 660 sayılı KHK m.9/1-a ve b Kurula uluslararası standartlarla uyumlu Türkiye Muhasebe Standartlarını oluşturma ve bunların uygulamasına yönelik ikincil düzenlemeleri yapma yetkisi verir; m.26/1 kanuni defterlerin bu standartlara uygun tutulmasını ve finansal tabloların bu standartlara göre düzenlenmesini şart koşar. Finansal Tablo Örnekleri ve Kullanım Rehberi, Rehber m.3’e göre TTK m.88 ile 660 sayılı KHK m.9 ve m.26’ya dayanır.

Sürdürülebilirlik denetimi kararının dayanağı ise 660 sayılı KHK m.9/1-(ö) bendi ile Sürdürülebilirlik Denetimi Yönetmeliği’nin m.18/2 ve geçici m.1/5 hükümleridir. Yönetmelik m.18/2, denetime tabi işletmelerin özelliklerine göre Kurumun farklı asgari denetçi ve yedek denetçi sayıları belirleyebileceğini; geçici m.1/5 ise Kurulun geçici maddedeki süreleri üç yılı geçmemek üzere uzatmaya yetkili olduğunu düzenler.

Rehber Madde Madde: Ne Diyor, Şirket İçin Ne Anlama Geliyor?

2019 rehberi numarasız başlıklar hâlinde yazılmıştı; yeni Rehber’in genel açıklama bölümü dokuz numaralı maddeden oluşuyor. Bu değişiklik biçimsel görünse de uygulamada önemlidir: denetim raporlarında, yönetim kurulu kararlarında ve uyuşmazlıklarda artık doğrudan “Rehber m.5/4” gibi bir hükme atıf yapılabilecek.

Kâr veya Zarar Tablosu: 2019 Şablonu ile 2026 Şablonu

Şirket yöneticileri ve pay sahipleri için en görünür değişiklik kâr veya zarar tablosunun yapısındadır. 2019 şablonunda “Esas Faaliyet Kârı (Zararı)” satırından sonra yatırım faaliyetlerinden gelir ve giderler ile özkaynak yöntemiyle değerlenen yatırımların kârlarından paylar sıralanıyor, ardından “Finansman Gideri (Geliri) Öncesi Faaliyet Kârı (Zararı)” ara toplamı ve yalnızca “Finansman Giderleri” satırı geliyordu. Yeni şablonda ise satırlar başlıklı bölümler hâlinde gruplanıyor ve finansman bölümünde gelirler de ayrı satırda gösteriliyor.

Rehber’in kalem açıklamaları bölümü, işletmenin gelir ve giderlerini TFRS 18’in 47. paragrafı uyarınca beş ana bölümde sınıflandırması gerektiğini vurgular: esas faaliyetler, yatırım faaliyetleri, finansman faaliyetleri, vergi ve durdurulan faaliyetler. Vergi bölümünde TMS 12 kapsamındaki vergi gideri veya geliri ile ilgili kur farkları; durdurulan faaliyetler bölümünde TFRS 5 kapsamındaki kâr ve zararlar yer alır. Diğer kapsamlı gelirler ise kâr veya zararda yeniden sınıflandırılmayacaklar ve yeniden sınıflandırılacaklar olarak ikiye ayrılmaya devam eder.

Esas, Yatırım ve Finansman Bölümleri: Hangi Gelir Nereye?

Yeni yapının hukuki önemi, aynı tutarın hangi bölümde gösterildiğine göre şirketin “faaliyet kârı” olarak ilan ettiği rakamın değişebilmesidir. Rehber’deki açıklamalar sınıflandırmanın ana kurallarını şöyle özetler:

Kur farkları için Rehber ayrıca bir kural hatırlatır: TMS 21 uyarınca kâr veya zarara yansıtılan kur farkları, aşırı maliyet veya çaba gerektirmedikçe kur farkına yol açan kalemden doğan gelir ve giderlerle aynı bölümde sınıflandırılır (TFRS 18 B65). Yalnızca finansman sağlamayı amaçlamayan bir yükümlülüğe ilişkin kur farkları muhakemeyle tek bir bölümde sınıflandırılır (B67); bu sınıflandırmalar aşırı maliyet veya çaba gerektirecekse kur farkları esas faaliyetler bölümünde gösterilir (B68). Yatırım bölümünde ayrı kalem olarak sunulabilecek bazı kalemler (itfa edilmiş maliyetle ölçülen finansal varlıkların finansal durum tablosu dışı bırakılmasından doğan kazanç ve kayıplar, TFRS 9 uyarınca değer düşüklüğü kazanç ve zararları gibi) “Finansman ve Vergi Öncesi Kâr (Zarar)” kaleminden önce sunulur; ancak bunlar işletmenin esas faaliyetine ilişkinse esas faaliyetler bölümünde ayrı olarak gösterilir.

Değerlendirmemize göre bu kurallar, özellikle kredi sözleşmelerindeki finansal taahhütler (ör. faaliyet kârına bağlı oranlar), yöneticilere kâra dayalı prim ödenmesi ve hisse devir sözleşmelerindeki fiyat ayarlaması gibi sözleşmesel sonuçları olan konularda dikkatle izlenmelidir. Sözleşmede “faaliyet kârı” veya “FAVÖK” gibi bir ölçü tanımlanmış ve bu ölçü finansal tablolara bağlanmışsa, yeni sınıflandırmanın aynı ekonomik sonuca farklı rakam üretmesi mümkündür. Rehber bu sözleşmeleri kendiliğinden değiştirmez; sözleşmenin yorumu genel hükümlere göre yapılır.

Belirlenmiş Ana Faaliyetler: Holdingler, Yatırım ve Finansman Şirketleri

TFRS 18 ile gelen en ince ayrımlardan biri “belirlenmiş ana faaliyet” kavramıdır. Rehber’e göre işletme, TFRS 18’in 49. paragrafı uyarınca ana faaliyetinin (a) varlıklara yatırım yapmak veya (b) müşterilere finansman sağlamak olup olmadığını değerlendirir. Bu faaliyetleri ana faaliyet olarak yürüten işletmeler, normalde yatırım veya finansman bölümünde sınıflandırılacak bazı gelir ve giderleri esas faaliyetler bölümünde sınıflandırır (TFRS 18 par. 55–58 ve 65–66). Ana faaliyeti müşterilere finansman sağlamak olan işletmeler ise “Finansman ve Vergi Öncesi Kâr (Zarar)” ara toplamını sunup sunmayacaklarını TFRS 18’in 73. paragrafına göre değerlendirir.

Holdingler için Rehber açık bir ara toplam öngörür: ana faaliyeti doğrudan veya dolaylı olarak sahip olduğu bağlı ortaklık, iş ortaklığı ve iştirakler aracılığıyla diğer işletmelere yatırım yapmak ve bu yatırımları yönetmek olan holding şirketleri, esas faaliyet kârı ile özkaynak yöntemiyle değerlenen yatırımlardan gelir ve giderlerin toplamından oluşan “Özkaynak Yöntemiyle Değerlenen Yatırımlar Sonrası Kâr (Zarar)” ara toplamını sunar. Belirlenmiş ana faaliyet yürüten işletme, bunu dipnotta açıklar; değerlendirme sonucu değişirse değişikliği, tarihini ve mümkün olduğu ölçüde sınıfı değişen kalemlerin önceki ve sonraki tutarlarını da açıklar (TFRS 18 par. 51).

Yönetimin Tanımladığı Performans Ölçütleri: Basın Bülteni ve Yatırımcı Sunumu Riski

Rehber’in dipnot açıklamaları bölümüne göre işletme, TFRS 18’in 117. paragrafı uyarınca gelir ve giderlerine ilişkin olarak (a) finansal tablolar dışında kamuya açık iletişimlerde kullanılan, (b) işletmenin finansal performansının belirli bir yönüne ilişkin yönetimin bakış açısını iletmek için kullanılan ve (c) TFRS’lerce sunulması veya açıklanması özellikle zorunlu kılınmamış bir ara toplamı “yönetimin tanımladığı performans ölçütü” olarak belirleyebilir. Brüt kâr ve benzeri ara toplamlar, amortisman, itfa ve TMS 36 kapsamındaki değer düşüklükleri öncesi esas faaliyet kârı, esas faaliyet kârı ile özkaynak yöntemiyle muhasebeleştirilen yatırımlardan gelir ve giderlerin toplamı, vergi öncesi kâr ve sürdürülen faaliyetlerden kâr bu tanıma girmez (par. 118).

Tanıma giren tüm ölçümler tek bir dipnotta açıklanır. Bu dipnotta ölçütlerin yönetimin bakış açısını sunduğuna ve diğer işletmelerin benzer adlandırmalarıyla tam olarak karşılaştırılabilir olmadığına ilişkin bir ifadeye yer verilir; her ölçüt finansal tablo kullanıcılarını yanıltmayacak şekilde açık ve anlaşılır biçimde adlandırılır ve tanımlanır. Rehber’in dipnot listesinde bu başlık 41 numaralı dipnot olarak yer alıyor.

Nakit Akış Tablosu, Özkaynak Tablosu ve Dipnotlar

Nakit akış tablosu örneklerinde ilk bölümün adı “İşletme Faaliyetlerinden Kaynaklanan Nakit Akışları”ndan “Esas Faaliyetlerden Kaynaklanan Nakit Akışları”na dönüştü. Doğrudan yöntemde esas faaliyetlerden nakit giriş ve çıkış sınıfları ayrı ayrı listeleniyor; dolaylı yöntem ise “Esas Faaliyet Kârı (Zararı)” satırından başlıyor ve “Esas Faaliyet Kârı (Zararı) Mutabakatıyla İlgili Düzeltmeler” ile devam ediyor. Alınan faiz, ödenen faiz ve alınan kâr payları satırları her bölümde yıldızla gösterilmiş; Rehber’in notuna göre işletme bu nakit akışlarını TMS 7’nin 34A ve 34B paragrafları uyarınca sınıflandırır. Örneklerde esas, yatırım ve finansman faaliyetlerine ilişkin enflasyon etkisi satırları da yer alıyor.

Dipnotlar bölümü 54 başlıktan oluşuyor (2019 listesinde 52 başlık vardı). Yeni başlıklar arasında “Belirlenmiş Ana Faaliyetler” (30) ve “Yönetimin Tanımladığı Performans Ölçütleri” (41) dikkat çekiyor. Rehber’e göre işletme TFRS 18’in 113. paragrafı uyarınca hazırlama esaslarını ve muhasebe politikalarını, TFRS’lerin zorunlu kıldığı ancak temel tablolarda sunulmayan bilgileri ve tabloların anlaşılması için gerekli diğer bilgileri dipnotlarda açıklar; 114. paragraf uyarınca dipnotları mümkün olduğu ölçüde Rehber’deki sıraya uygun ve sistematik biçimde sunar ve temel tablolardaki her kalem için ilgili dipnotlara çapraz referans verir. Fonksiyon esasına göre sunulan giderler için amortisman, itfa, çalışanlara sağlanan faydalar, TMS 36 değer düşüklükleri ve stok değer düşüklüklerinin toplamları tek bir dipnotta açıklanır (TFRS 18 par. 83).

Kimleri Etkiliyor?

Hangi şirketlerin bağımsız denetime tabi olduğu, TTK m.397/4 uyarınca Cumhurbaşkanınca belirlenir. Yeni Rehber, 2019 metninden farklı olarak kapsamı doğrudan bu kanun hükmüne bağlıyor. Konkordato sürecindeki şirketler için finansal raporlama ve makul güvence raporu ayrıca makul güvence raporu yazımızda ve konkordatoda finansal raporlama makalemizde ele alınmıştır.

Yürürlük, Erken Uygulama ve Geriye Dönük Uygulama

Rehber m.8/1’e göre Rehber 1/1/2027 tarihinde veya sonrasında başlayan hesap dönemlerinde uygulanmak üzere yürürlüğe girer. TFRS 18’i erken uygulamayı tercih eden işletmeler, bu tarihten önce başlayan dönemlerde Rehber’i de erken uygulayabilir; erken uygulama dipnotlarda açıklanır. m.8/2’ye göre örnekler TMS 8 uyarınca geriye dönük uygulanır. Uygulamada bu, takvim yılını hesap dönemi olarak kullanan bir şirketin 31/12/2027 tarihli tablolarında sunacağı 2026 karşılaştırma tutarlarının da yeni bölümlere göre yeniden sınıflandırılması anlamına gelir. Özel hesap dönemi kullanan şirketlerde başlangıç tarihi, 1/1/2027 veya sonrasında başlayan ilk hesap dönemidir.

2019 rehberini kaldıran m.7, “Bu Rehber’in yürürlüğe girmesi ile” ifadesini kullanır. Değerlendirmemize göre Rehber’in yürürlüğü hesap dönemine bağlandığından, 1/1/2027’den önce başlayan dönemlerin (2026 takvim yılı dahil) finansal tabloları, erken uygulama tercih edilmedikçe 2019 rehberindeki örneklere göre hazırlanmaya devam edecektir. KGK’nın bu konuda ayrıca açıklama yapması uygulamadaki tereddütleri giderir.

Sürdürülebilirlik Denetiminde “Sorumlu Denetçi ve En Az İki Yetkili Denetçi” Kuralı

Sürdürülebilirlik Denetimi Yönetmeliği m.18/1, denetimin işin gerektirdiği sayı ve nitelikte denetçiden oluşan ekiplerce yapılmasını ve ekiplerin biri sorumlu denetçi olmak üzere üç denetçiden az olmamasını öngörür; sorumlu denetçi ve belirlenen diğer kademeler için en az birer yedek denetçi belirlenir. m.18/4’e göre ekipte yetkisi bulunmayan denetçiler, denetçi yardımcıları ve uzmanlar da denetçi olarak görevlendirilmemek kaydıyla yer alabilir; bu kişiler karar verici konumda bulunamaz ve asgari denetçi sayısı hesabında dikkate alınmaz. Sorumlu denetçi olabilmek için m.19/1’de bağımsız denetimde onaylı sorumlu denetçi olmak, denetim kuruluşunca yetkilendirilmek ve en az üç yıl sürdürülebilirlik alanında fiilen denetim yapmış olmak şartları aranır; bu son şart geçici m.1/4 ile 31/12/2028’e kadar yapılacak görevlendirmelerde aranmaz.

KGK’nın 8/5/2026 tarihli ve 2026-19 sayılı duyurusu, geçiş hükmünün m.18’deki ekip sayısına istisna getirmediğini ve tüm ekip üyelerini kapsamadığını hatırlatmıştı. Yeni karar bu çerçeveyi değiştirmez: ekip yine en az üç denetçiden oluşacak, yedekler belirlenecek; muafiyet yalnızca sürdürülebilirlik alanındaki yetki şartına ilişkindir. Raporlama yükümlülüğünün kapsamı için TSRS rehberimize ve borsa şirketlerinde TSRS yazımıza bakabilirsiniz.

Hukuki Nitelik, Tartışmalı ve Belirsiz Noktalar

Her iki karar da belirli bir kişiye değil, kapsamındaki herkese uygulanacak genel kurallar koyduğundan düzenleyici işlem niteliğindedir. Rehber, TTK m.88/3 ve 660 sayılı KHK m.26/2 anlamında standartların cüz’ü sayılan bir düzenleme olarak finansal tabloların biçimini bağlayıcı şekilde belirler. Uygulamada öne çıkabilecek tartışmalar şunlardır:

Yönetim Kurulu, Denetçi ve Pay Sahipleri Bakımından Sorumluluk

Anonim şirkette muhasebe, finans denetimi ve finansal planlama için gerekli düzenin kurulması yönetim kurulunun devredilemez görevleri arasındadır (TTK m.375/1-c). Yönetim kurulu geçmiş hesap dönemine ait finansal tabloları, eklerini ve yıllık faaliyet raporunu bilanço gününü izleyen hesap döneminin ilk üç ayı içinde hazırlar ve genel kurula sunar (m.514); tablolar şirketin malvarlığını, borç ve yükümlülüklerini, öz kaynaklarını ve faaliyet sonuçlarını tam, anlaşılabilir, karşılaştırılabilir ve gerçeği dürüst yansıtacak şekilde çıkarılır (m.515). Yönetim kurulu üyeleri kanundan ve esas sözleşmeden doğan yükümlülüklerini kusurlarıyla ihlal ederlerse şirkete, pay sahiplerine ve alacaklılara karşı verdikleri zarardan sorumludur (m.553/1). Yönetici sorumluluğunun genel çerçevesi şirket batarsa yöneticinin sorumluluğu yazımızda anlatılmıştır.

Denetime tabi olduğu hâlde denetlettirilmemiş finansal tablolar ve yıllık faaliyet raporu düzenlenmemiş hükmündedir (m.397/2). Denetçi, finansal tabloları konu alan raporunu geçmiş yılla karşılaştırmalı olarak hazırlar (m.402/1) ve kanuni görevlerinde kusurlu davranırsa şirkete, pay sahiplerine ve alacaklılara karşı zarardan sorumludur (m.554/1). Denetim kuruluşunun sorumluluğu bağımsız denetim kuruluşunun sorumluluğu yazımızda, fon yatırımlarına özgü sorunlar şirketin fon yatırımı ve bağımsız denetçi yazımızda, denetçinin mesleki sorumluluk sigortası ise ilgili makalemizde ele alındı. 660 sayılı KHK m.26/3, KHK’ya dayanan düzenlemelere ve Kurul kararlarına aykırı hareket eden bağımsız denetim kuruluşlarına Kurulca idari para cezası verilmesini öngörür.

Pay sahipleri bakımından finansal tablolar, yıllık faaliyet raporu ve denetleme raporları genel kurul toplantısından en az on beş gün önce incelemeye hazır bulundurulur; pay sahibi genel kurulda yönetim kurulundan şirketin işleri, denetçilerden denetimin yapılma şekli ve sonuçları hakkında bilgi isteyebilir (m.437). Yeni sınıflandırmanın kâr rakamlarını nasıl etkilediği bu hakkın doğal konusudur. Bilgi alma hakkı TTK m.437 rehberimizde, özel denetim istemi özel denetçi atanması sayfamızda ve örnek metin bilgi alma ve özel denetim dilekçesi örneğimizde yer alıyor. Borsa şirketlerinde denetimden sorumlu komitenin rolü için komiteler yazımıza bakabilirsiniz.

Süreler, İtiraz ve Dava Yolları

KGK kararlarına karşı özel bir idari itiraz yolu kararlarda öngörülmemiştir. Düzenleyici işlemlere karşı iptal davası süresi 60 gündür ve ilanı gereken düzenleyici işlemlerde ilan tarihini izleyen günden başlar (İYUK m.7/1 ve 7/4). Süreler tebliğ, yayın veya ilan tarihini izleyen günden işlemeye başlar; son gün tatile rastlarsa süre izleyen çalışma gününün bitimine kadar uzar (m.8/1-2). Değerlendirmemize göre kamu kuruluşu niteliğindeki KGK’nın ülke çapında uygulanacak düzenleyici işlemlerine karşı davalar ilk derece olarak Danıştay’da görülür (2575 sayılı Kanun m.24/1-c). Ayrıca düzenleyici işlemin ilgiliye uygulanması üzerine, düzenleyici işlem, uygulama işlemi veya her ikisi birlikte dava konusu yapılabilir (İYUK m.7/4).

Kâr dağıtımı, sermaye kaybı veya borca batıklık gibi hesaplamalarda sınıflandırma değişikliğinin etkisi sorgulanacaksa, bunun yolu genellikle şirket içi denetim, genel kurul ve ticaret mahkemesi süreçleridir. Sermaye kaybı hesabı için TTK m.376 hesaplama aracımıza, nakit sıkışıklığı yaşayan şirketler için likidite krizi rehberimize, idari dava yolları için idari davalar sayfamıza bakabilirsiniz.

Varsayımsal Örnekler

Varsayımsal örnek 1 — Üretim şirketi: Takvim yılını hesap dönemi olarak kullanan, bağımsız denetime tabi bir sanayi şirketi bankadaki mevduatından faiz geliri, iştirakinden özkaynak yöntemiyle pay ve banka kredisinden faiz gideri elde ediyor. 2027 tablolarında mevduat faizi ve iştirak payı (nakit ve nakit benzerleri ile iştiraklere ilişkin olduğundan) yatırım faaliyetleri bölümünde, kredi faizi finansman faaliyetleri bölümünde yer alır; 2026 karşılaştırma tutarları da aynı şekilde yeniden sınıflandırılır. Yönetim kurulu, yatırımcı sunumunda kullandığı “düzeltilmiş faaliyet kârı” ölçüsünün dipnot 41 kapsamına girip girmediğini değerlendirmelidir.

Varsayımsal örnek 2 — Holding: Ana faaliyeti bağlı ortaklık ve iştiraklere yatırım yapmak olan bir holding, esas faaliyet kârının ardından “Özkaynak Yöntemiyle Değerlenen Yatırımlar Sonrası Kâr (Zarar)” ara toplamını sunar ve belirlenmiş ana faaliyetini dipnotta açıklar. Holding ertesi yıl faaliyet yapısını değiştirir ve değerlendirme sonucu değişirse, değişikliği ve tarihini dipnotta göstermesi gerekir.

Varsayımsal örnek 3 — Sürdürülebilirlik denetimi: Bir denetim kuruluşu, takvim yılı esaslı bir şirketin 2026 sürdürülebilirlik raporunu denetlemek için sorumlu denetçi, sürdürülebilirlik alanında yetkili bir denetçi ve yetkisiz bir bağımsız denetçiden oluşan ekip kurmuştur. 5/11/2026 tarihli karar 01.01.2028’den önce biten dönemleri kapsadığından, sorumlu denetçi dışında en az iki yetkili denetçi bulunması gerekir; ekibe ikinci bir yetkili denetçinin eklenmesi değerlendirilmelidir. Ekipteki toplam denetçi sayısı yine üçten az olamaz ve yedekler belirlenir.

Ne Yapmalı? Adım Adım

Sık Yapılan Hatalar

Uygulamada en sık karşılaşılabilecek hata, Rehber’in yalnızca 2027 tablolarını etkilediğini düşünüp karşılaştırma döneminin geriye dönük yeniden sınıflandırılmasını atlamaktır. İkinci hata, KAP bildirimi yapan şirketlerin Taksonomi’deki örnekler yerine yalnızca Rehber örneklerine bakmasıdır; m.2/1 bu şirketler için Taksonomi örneklerini ayrıca zorunlu kılar. Üçüncü hata, “diğer” başlığını kolaylık için kullanmaktır; m.5/5 bu adlandırmayı daha bilgi verici bir ismin bulunamadığı hâllerle sınırlar. Dördüncü hata, önemlilik gerekçesiyle kalem birleştirirken gerekçeyi belgelememektir. Beşinci hata ise sürdürülebilirlik denetiminde geçiş muafiyetini ekip sayısına da uygulanabilir sanmaktır; muafiyet yalnızca yetki şartına ilişkindir. Son olarak, finansal tablolardaki değişikliğin kredi sözleşmelerindeki finansal taahhütleri kendiliğinden değiştirdiğini varsaymak da yanlış olur; sözleşmenin kendi tanımları esas alınır.

Günlük Resmî Gazete gelişmeleri için Hukuk Gündemi Son Durum sayfamızı, şirketler hukukuna ilişkin tüm içerikler için Ticaret Hukuku Rehberi sayfamızı izleyebilirsiniz. Sorularınız için 0554 648 37 15.

Sıkça Sorulan Sorular

TFRS 18’e göre hazırlanan yeni finansal tablo örnekleri ne zaman zorunlu olacak?

1/1/2027 tarihinde veya sonrasında başlayan hesap dönemlerinde. TFRS 18’i erken uygulayan işletmeler Rehber’i de erken uygulayabilir ve bunu dipnotlarda açıklar (Rehber m.8/1).

2026 yılı finansal tabloları hangi örneklere göre hazırlanacak?

Rehber hesap dönemine bağlı olarak yürürlüğe girdiğinden, 1/1/2027’den önce başlayan dönemlerde erken uygulama seçilmedikçe 2019 örnekleri uygulanır. Ancak 2027 tablolarında sunulacak 2026 karşılaştırma tutarları yeni yapıya göre geriye dönük düzenlenir (m.8/2).

Rehber hangi şirketler için zorunlu?

TTK m.397/4 uyarınca bağımsız denetime tabi olup zorunlu veya isteğe bağlı TFRS uygulayan işletmeler için. Denetime tabi olmayan TFRS uygulayıcıları örnekleri isteğe bağlı olarak kullanabilir (m.2).

Kâr veya zarar tablosunda hangi ara toplamlar var?

Esas Faaliyet Kârı (Zararı), Finansman ve Vergi Öncesi Kâr (Zarar) ve Sürdürülen Faaliyetler Vergi Öncesi Dönem Kârı (Zararı). Holdingler ayrıca Özkaynak Yöntemiyle Değerlenen Yatırımlar Sonrası Kâr (Zarar) ara toplamını sunar.

Yönetimin tanımladığı performans ölçütü nedir?

Finansal tablolar dışında kamuya açık iletişimlerde kullanılan, yönetimin bakış açısını ileten ve TFRS’lerce zorunlu kılınmamış gelir-gider ara toplamlarıdır. Tümü tek bir dipnotta açıklanır; brüt kâr, esas faaliyet kârı ve vergi öncesi kâr gibi ara toplamlar bu tanıma girmez.

Önemsiz kalemleri tabloda göstermemek mümkün mü?

Evet. TFRS’nin ayrı sunmayı zorunlu kıldığı kalemler dâhil, faydalı özete katkısı olmayan ve önemlilik arz etmeyen kalemler TFRS 18’in birleştirme hükümlerine göre başka bir kalemde gösterilebilir (m.5/4).

Bankalar, sigorta şirketleri ve aracı kurumlar bu örnekleri kullanacak mı?

SPK, BDDK ve SEDDK’nın düzenleme ve denetimine tabi şirketler için bu örnekler örnek teşkil etmez; sektöre özgü örnek belirlenmemişse bu örnekler kullanılır (m.2/3).

Nakit akış tablosunda faiz ve kâr payları nerede gösterilecek?

Rehber, alınan faiz, ödenen faiz ve alınan kâr paylarına ilişkin nakit akışlarının TMS 7’nin 34A ve 34B paragrafları uyarınca sınıflandırılacağını belirtir; ilk bölümün adı “Esas Faaliyetlerden Kaynaklanan Nakit Akışları” oldu.

Sürdürülebilirlik denetim ekibinde kaç yetkili denetçi bulunmalı?

01.01.2028’den önce biten hesap dönemlerinde asıl ekipte sorumlu denetçi ile en az iki denetçinin sürdürülebilirlik alanında yetkili olması gerekir; diğerleri asıl ve yedek ekipte yetkisiz olabilir. Ekip yine en az üç denetçiden oluşur (Yönetmelik m.18/1).

Bu muafiyet daha önce de uzatılmış mıydı?

Evet. İlk metinde 1/1/2026’dan önce biten dönemler için öngörülen muafiyet, KGK’nın 22/9/2025 tarihli kararlarıyla 1/1/2027’ye uzatılmıştı; son kararla bir yıl daha uzatıldı ve yetkili denetçi sayısı ikiye çıkarıldı.

Bu kararlara karşı dava açılabilir mi, son gün ne zaman?

Düzenleyici işlem oldukları için 60 gün içinde iptal davası açılabilir (İYUK m.7/4). İki karar için de son gün 4 Ocak 2027’dir; uygulama işlemiyle birlikte dava açma imkânı da vardır.

Hukukçular Evi Bu Dosyalarda Ne Yapar

Hukukçular Evi Ankara şirketler hukuku ekibi; finansal raporlama düzenlemelerinin şirket yükümlülüklerine etkisinin değerlendirilmesi, yönetim kurulu kararları ve iç yönergelerin hazırlanması, bağımsız denetim ve sürdürülebilirlik denetimi sözleşmelerinin incelenmesi, pay sahiplerinin bilgi alma ve özel denetim talepleri, yönetim kurulu üyeleri ile denetçilerin hukuki sorumluluğuna ilişkin uyuşmazlıklar ve KGK işlemlerine karşı idari davalar konusunda hukuki destek sağlar. Muhasebe ve denetim standartlarının teknik uygulaması meslek mensuplarının görev alanındadır; biz bu sürecin hukuki sonuçlarına odaklanırız. Dosyanızı değerlendirmek için 0554 648 37 15 numaralı telefondan bize ulaşabilirsiniz.

Mevzuat ve kaynaklar: Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunun 30/10/2026 tarihli ve 75935942-050.01.04-[01/47201] sayılı Kararı ve eki Finansal Tablo Örnekleri ve Kullanım Rehberi (RG 4/11/2026-33420); aynı Kurulun 30/10/2026 tarihli ve 75935942-050.01.04-[01/47239] sayılı Kararı (RG 5/11/2026-33421); 30/5/2019 tarihli ve 01/146 sayılı Kurul Kararı ve eki Rehber (RG 7/6/2019-30794); Sürdürülebilirlik Denetimi Yönetmeliği m.18, 19, geçici m.1 (RG 17/1/2025-32785); KGK’nın 30/9/2025 tarihli ve 2025-57 sayılı ve 8/5/2026 tarihli ve 2026-19 sayılı duyuruları; 6102 sayılı TTK m.64, 82, 88, 375, 397, 402, 437, 514, 515, 553, 554; 660 sayılı KHK m.9, 26; 2577 sayılı İYUK m.7, 8; 2575 sayılı Danıştay Kanunu m.24. TFRS 18 paragraf atıfları Rehber metnindeki atıflardır. Bu yazı genel bilgilendirme amaçlıdır.