Yürürlük durumu — 5 Kasım 2026: Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunun 30/10/2026 tarihli iki kararı Resmî Gazete’de yayımlandı. Yeni Finansal Tablo Örnekleri ve Kullanım Rehberi (Karar No: 75935942-050.01.04-[01/47201], RG 4/11/2026-33420) 1/1/2027 tarihinde veya sonrasında başlayan hesap dönemlerinde uygulanacak; TFRS 18’i erken uygulayan işletmeler Rehberi de erken uygulayabilir. Sürdürülebilirlik denetim ekiplerine ilişkin muafiyet kararı (Karar No: 75935942-050.01.04-[01/47239], RG 5/11/2026-33421) 01.01.2028 tarihinden önce biten hesap dönemlerinin denetimlerini kapsıyor; kararda ayrı bir yürürlük tarihi gösterilmedi.
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu (KGK) art arda iki gün yayımlanan iki kararla hem finansal tabloların biçimini hem de sürdürülebilirlik raporlarını denetleyecek ekiplerin yapısını değiştirdi. 4 Kasım 2026 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan Finansal Tablo Örnekleri ve Kullanım Rehberi, TFRS 18 Finansal Tablolarda Sunum ve Açıklama standardının getirdiği yeni yapıya uygun olarak hazırlandı ve 2019’dan beri uygulanan rehberin yerini alıyor. Yeni örneklerde kâr veya zarar tablosu “Esas Faaliyetler”, “Yatırım Faaliyetleri” ve “Finansman Faaliyetleri” bölümlerine ayrılıyor; “Finansman ve Vergi Öncesi Kâr (Zarar)” yeni bir ara toplam olarak yer alıyor; dipnot listesi 54 başlığa çıkıyor ve “Yönetimin Tanımladığı Performans Ölçütleri” ile “Belirlenmiş Ana Faaliyetler” dipnotları ekleniyor.
5 Kasım 2026 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan ikinci kararla ise Sürdürülebilirlik Denetimi Yönetmeliği’nin geçici 1. maddesinin üçüncü fıkrasındaki süre bir yıl daha uzatıldı. Buna göre 01.01.2028 tarihinden önce biten hesap dönemlerinin sürdürülebilirlik denetimlerinde, ekipte sürdürülebilirlik alanında yetkili olmayan denetçilere yer verilebilecek; ancak asıl ekipteki sorumlu denetçi ile en az iki denetçinin bu alanda yetkili olması gerekecek. Önceki geçiş hükmü sorumlu denetçi dışında en az bir yetkili denetçiyle yetiniyordu.
Bu haberde iki kararın künyesini, yeni rehberin 2019 rehberinden farklarını, kimlerin hangi tarihten itibaren etkilendiğini ve dava sürelerini bulabilirsiniz. Günün diğer gelişmeleri için Hukuk Gündemi Son Durum sayfamıza bakabilirsiniz. Ayrıntılı hukuki değerlendirme: TFRS 18 ile Finansal Tablolar 2027’de Nasıl Değişiyor? KGK Finansal Tablo Örnekleri Rehberi m.2, 5, 8 ve Sürdürülebilirlik Denetiminde İki Yetkili Denetçi Kuralı (TTK m.88, 397) yazımızda.
Kararların Künyesi
KGK’nın 30/10/2026 tarihli iki kurul kararı
| Başlık | Finansal Tablo Örnekleri ve Kullanım Rehberi | Sürdürülebilirlik denetim ekipleri kararı |
|---|---|---|
| Karar no | 75935942-050.01.04-[01/47201] | 75935942-050.01.04-[01/47239] |
| Karar tarihi | 30/10/2026 | 30/10/2026 |
| Resmî Gazete | 4/11/2026 tarihli ve 33420 sayılı | 5/11/2026 tarihli ve 33421 sayılı |
| Dayanak | TTK m.88; 660 sayılı KHK m.9 ve m.26 | 660 sayılı KHK m.9/1-(ö); Sürdürülebilirlik Denetimi Yönetmeliği m.18/2 ve geçici m.1/5 |
| Konu | TFRS 18 kapsamındaki değişiklikleri yansıtan yeni finansal tablo örnekleri ve kullanım açıklamaları | Denetim ekiplerinde sürdürülebilirlik alanında yetkili olmayan denetçilere yer verilebilmesine ilişkin geçiş süresinin uzatılması |
| Uygulama | 1/1/2027 ve sonrasında başlayan hesap dönemleri (erken uygulama mümkün) | 01.01.2028’den önce biten hesap dönemlerine ilişkin denetimler |
| Kaldırılan düzenleme | 30/5/2019 tarihli ve 01/146 sayılı Kurul Kararı ile yayımlanan rehber (RG 7/6/2019-30794) | — |
Ne Değişti? Finansal Tablo Örneklerinde Eski ve Yeni
Yeni rehber dokuz maddelik genel açıklamanın ardından konsolide ve münferit finansal tablo örneklerini, dipnot listesini, finansal tablolarda sunulabilecek ilave kalemleri ve kalem açıklamalarını içeriyor. Kâr veya zarar ve diğer kapsamlı gelir tablosu için tek tablolu ve iki tablolu yaklaşım; nakit akış tablosu için doğrudan ve dolaylı yöntem örnekleri ayrı ayrı veriliyor. Rehber, işletmenin gelir ve giderlerini TFRS 18’in 47. paragrafı uyarınca esas faaliyetler, yatırım faaliyetleri, finansman faaliyetleri, vergi ve durdurulan faaliyetler olmak üzere beş bölümde sınıflandırması gerektiğini belirtiyor.
2019 rehberi ile 2026 rehberinin karşılaştırılması
| Konu | 2019 rehberi (RG 7/6/2019-30794) | 2026 rehberi (RG 4/11/2026-33420) |
|---|---|---|
| Kâr veya zarar tablosu yapısı | Esas faaliyet kârı, yatırım faaliyetlerinden gelir ve giderler, özkaynak yöntemiyle değerlenen yatırımların kârlarından paylar ve “Finansman Gideri (Geliri) Öncesi Faaliyet Kârı”; ardından yalnızca “Finansman Giderleri” satırı | Ayrı başlıklı “Esas Faaliyetler Bölümü”, “Yatırım Faaliyetleri Bölümü” ve “Finansman Faaliyetleri Bölümü”; ara toplamlar “Esas Faaliyet Kârı (Zararı)” ve “Finansman ve Vergi Öncesi Kâr (Zarar)”; finansman bölümünde “Finansman Gelirleri” ve “Finansman Giderleri” |
| Kapsam dayanağı | Bağımsız Denetime Tabi Şirketlerin Belirlenmesine Dair Karar ve TFRS uygulama kapsamına ilişkin Kurul Kararı | TTK m.397/4 uyarınca bağımsız denetime tabi olup zorunlu veya isteğe bağlı TFRS uygulayan işletmeler (m.2/1) |
| Finansal kuruluşlar | Sektöre özgü finansal tablo formatı bulunan finansal kuruluşlara örnek teşkil etmez | SPK, BDDK ve SEDDK’nın düzenleme ve denetimine tabi şirketlere örnek teşkil etmez; ancak sektöre özgü örnek belirlenmemişse bu örnekler kullanılır (m.2/3) |
| Önemsiz kalemler | TFRS’nin ayrı sunulmasını zorunlu kıldığı kalemler dışında önemsiz kalemlere yer verilmeyebilir | TFRS’nin ayrı sunulmasını zorunlu kıldığı kalemler dâhil, faydalı özet sağlamaya katkısı olmayan ve önemlilik arz etmeyen kalemler TFRS 18 uyarınca ayrı sunulmayabilir (m.5/4) |
| “Diğer” kalemleri | Düzenleme yok | “Diğer” adı yalnızca daha bilgi verici bir isim bulunamadığında kullanılır (m.5/5) |
| Dipnotlar | 52 dipnot başlığı | 54 dipnot başlığı; yeni “Belirlenmiş Ana Faaliyetler” ve “Yönetimin Tanımladığı Performans Ölçütleri” dipnotları |
| Nakit akış tablosunun ilk bölümü | “İşletme Faaliyetlerinden Kaynaklanan Nakit Akışları” | “Esas Faaliyetlerden Kaynaklanan Nakit Akışları”; alınan faiz, ödenen faiz ve alınan kâr payları TMS 7’nin 34A ve 34B paragraflarına göre sınıflandırılır |
| Yürürlük | Yayımı tarihinde | 1/1/2027 ve sonrasında başlayan hesap dönemleri; TMS 8 uyarınca geriye dönük uygulama (m.8) |
Rehber’in 6. maddesi 2019 metnindeki geçiş kaydı kuralını koruyor: TFRS’ye göre finansal tablo hazırlayanlar, ticari defterleri ile TFRS tabloları arasındaki ilişkiyi kurmak için gerekli düzeltme kayıtlarını TTK’nın 64 ve 82. maddeleri çerçevesinde ticari defterlerinden ayrı olarak kaydedip saklar ve gerektiğinde ibraz eder. KAP’a finansal tablo bildiren işletmeler ise bildirimlerinde TFRS Taksonomisi’nde belirlenen örnekleri kullanmaya ve ana ve alt kalemler ile ara toplamları TFRS 18 ve Taksonomi’ye uygun oluşturmaya devam edecek (m.2/1, m.5/2). Borsa şirketlerinin açıklama süreleri için finansal tablo açıklama süresi yazımıza bakabilirsiniz.
Sürdürülebilirlik Denetiminde Ne Değişti?
Sürdürülebilirlik Denetimi Yönetmeliği (RG 17/1/2025-32785) m.18/1’e göre sürdürülebilirlik denetimi, biri sorumlu denetçi olmak üzere en az üç denetçiden oluşan ekiplerce yapılır ve sorumlu denetçi ile diğer kademeler için yedek denetçi belirlenir. Geçici 1. maddenin üçüncü fıkrası, ilk dönemler için ekipte sürdürülebilirlik alanında yetkili olmayan denetçilere de yer verilmesine izin veriyordu. KGK’nın 30/9/2025 tarihli duyurusuna göre bu süre 22/9/2025 tarihli Kurul kararlarıyla 1/1/2027’ye uzatılmıştı. Yeni karar süreyi bir yıl daha uzatırken yetkili denetçi sayısını artırıyor.
Sürdürülebilirlik denetim ekiplerine ilişkin geçiş kuralı
| Dönem | Kapsanan hesap dönemleri | Asıl ekipte yetkili olması gerekenler | Dayanak |
|---|---|---|---|
| İlk metin | 1/1/2026’dan önce biten | Sorumlu denetçi ve en az bir denetçi | Yönetmelik geçici m.1/3 (RG 17/1/2025-32785) |
| Birinci uzatma | 1/1/2027’den önce biten | Sorumlu denetçi ve en az bir denetçi | KGK’nın 22/9/2025 tarihli kararları (30/9/2025 tarihli duyuru) |
| Yeni karar | 01.01.2028’den önce biten | Sorumlu denetçi ve en az iki denetçi; diğerleri asıl ve yedek ekipte yetkisiz olabilir | KGK’nın 30/10/2026 tarihli kararı (RG 5/11/2026-33421) |
Kararın metni “01.01.2028 tarihinden önce biten hesap dönemlerine ilişkin” denetimleri kapsadığından, takvim yılını hesap dönemi olarak kullanan bir işletmenin 2026 ve 2027 dönemlerine ait raporlarının denetiminde iki yetkili denetçi kuralının uygulanması gündeme gelir. En az üç denetçi ve yedek denetçi kuralı (m.18/1) ise geçiş hükmünden etkilenmez. Sürdürülebilirlik raporlaması zorunluluğunun kapsamı için TSRS rehberimize ve borsa şirketleri yönünden TSRS kapsam kararı yazımıza bakabilirsiniz.
Hukuki Çerçeve
İki karar bakımından uygulanacak başlıca hükümler
| Hüküm | İçerik |
|---|---|
| TTK m.88 | Defter tutmakla yükümlü gerçek ve tüzel kişiler finansal tablolarını KGK’nın yayımladığı Türkiye Muhasebe Standartlarına uygun düzenler; düzenlemeler yalnız KGK tarafından belirlenir. |
| TTK m.397 | Denetime tabi şirketlerin finansal tabloları Türkiye Denetim Standartlarına göre denetlenir; denetime tabi olduğu hâlde denetlettirilmemiş finansal tablolar düzenlenmemiş hükmündedir (m.397/2). |
| TTK m.64 ve m.82 | Ticari defter tutma ve saklama yükümlülüğü; Rehber m.6’daki geçiş kayıtları bu çerçevede tutulur. |
| 660 s. KHK m.9 ve m.26 | Kurulun standart ve ikincil düzenleme yetkisi; kanuni defterlerin ve finansal tabloların standartlara uygun düzenlenmesi şartı; Kurul kararlarına aykırı hareket eden bağımsız denetim kuruluşlarına idari para cezası (m.26/3). |
| Sürdürülebilirlik Denetimi Yönetmeliği m.18 ve geçici m.1 | Denetim ekibinin asgari yapısı; geçiş muafiyetleri ve Kurulun süreleri üç yılı geçmemek üzere uzatma yetkisi (geçici m.1/5). |
| İYUK m.7 ve m.8; 2575 s. Kanun m.24/1-c | Düzenleyici işlemlere karşı 60 günlük dava süresi ilan tarihini izleyen günden başlar; son gün tatile rastlarsa izleyen iş günü. Ülke çapında uygulanacak düzenleyici işlemler Danıştay’da ilk derece olarak görülür. |
Kimleri Etkiliyor?
Gruplara göre etki
| Grup | Etkisi |
|---|---|
| Bağımsız denetime tabi ve TFRS uygulayan şirketler | 1/1/2027’de başlayan dönemden itibaren finansal tablolarını yeni örneklere göre hazırlar; karşılaştırmalı önceki dönem bilgileri TMS 8 uyarınca geriye dönük düzenlenir. |
| KAP’a bildirim yapan şirketler | Bildirimlerde TFRS Taksonomisi örneklerini kullanır; ara toplamları TFRS 18 ve Taksonomi’ye uygun oluşturur. |
| Holding şirketleri | Ana faaliyeti iştirak ve bağlı ortaklıklara yatırım olan holdingler “Özkaynak Yöntemiyle Değerlenen Yatırımlar Sonrası Kâr (Zarar)” ara toplamını sunar. |
| SPK, BDDK ve SEDDK’ya tabi şirketler | Sektöre özgü örnekleri uygular; sektöre özgü örnek yoksa bu Rehber kullanılır. |
| Bağımsız denetime tabi olmayan TFRS uygulayıcıları | Örnekleri kullanabilir; zorunluluk yoktur (m.2/2). |
| Sürdürülebilirlik denetimi yapan kuruluşlar | 01.01.2028’den önce biten dönemlerde asıl ekipte sorumlu denetçi ve en az iki yetkili denetçi bulundurur. |
Yürürlük ve Geçiş
Rehber 1/1/2027 tarihinde veya sonrasında başlayan hesap dönemlerinde uygulanacak. TFRS 18’i erken uygulamayı tercih eden işletmeler Rehberi de erken uygulayabilir; bu durumda erken uygulama dipnotlarda açıklanır (m.8/1). Örnekler TMS 8 uyarınca geriye dönük uygulanacağından 2027 tablolarında sunulacak 2026 karşılaştırma tutarlarının da yeni sınıflandırmayla gösterilmesi gerekir (m.8/2). 2019 rehberi, yeni Rehber’in yürürlüğe girmesiyle yürürlükten kalkar (m.7). Sürdürülebilirlik kararında ayrı bir yürürlük hükmü yoktur.
Ne Yapmalı ve Süreler
Kontrol listesi: (1) Şirketinizin bağımsız denetime tabi olup TFRS uygulayıp uygulamadığını ve hesap döneminizin başlangıcını tespit edin. (2) Gelir ve giderlerinizi esas, yatırım ve finansman bölümlerine göre yeniden eşleyin; ana faaliyetinizin varlıklara yatırım veya müşterilere finansman olup olmadığını değerlendirin. (3) Basın bültenleri ve yatırımcı sunumlarında kullandığınız özel kâr göstergelerinin “yönetimin tanımladığı performans ölçütü” sayılıp sayılmadığını inceleyin. (4) 2026 karşılaştırma tutarlarını yeni yapıya göre hazırlayın. (5) Sürdürülebilirlik denetimi sözleşmelerinde asıl ekipte en az iki yetkili denetçinin bulunduğunu kontrol edin.
Düzenleyici işlem niteliğindeki kararlara karşı dava süresi, ilan tarihini izleyen günden itibaren 60 gündür (İYUK m.7/4). Rehber için 60. gün 3 Ocak 2027 Pazar gününe rastladığından süre 4 Ocak 2027 Pazartesi günü biter (İYUK m.8/2); sürdürülebilirlik kararı için 60. gün de 4 Ocak 2027’dir. Karar bir işletmeye veya denetim kuruluşuna uygulandığında uygulama işlemiyle birlikte dava açılabilir. İdari dava yolları için idari davalar sayfamıza, denetçinin sorumluluğu için bağımsız denetim kuruluşunun sorumluluğu yazımıza bakabilirsiniz.
Not: Bu haber KGK kararlarının Resmî Gazete metinlerine dayanır. Standart uygulaması, finansal tabloların hazırlanması ve denetim görüşü meslek mensuplarının değerlendirmesini gerektirir; hukuki sonuçları için şirketler ve ticaret hukuku konularını Ticaret Hukuku Rehberi sayfamızda topladık. Sorularınız için 0554 648 37 15.
Finansal tablo veya denetim yükümlülüğünüz mü değişti?
Yeni Rehber’in şirketinize hangi dönemden itibaren uygulanacağını, yönetim kurulu ve denetçi sorumluluğu yönünden ortaya çıkan riskleri ve dava sürelerini birlikte değerlendirelim.
📞 Hemen Arayın: 0554 648 37 15💬 WhatsAppSıkça Sorulan Sorular
Yeni Finansal Tablo Örnekleri ve Kullanım Rehberi ne zaman uygulanacak?
1/1/2027 tarihinde veya sonrasında başlayan hesap dönemlerinde uygulanacak. TFRS 18’i erken uygulayan işletmeler Rehberi de erken uygulayabilir ve bunu dipnotlarda açıklar (Rehber m.8).
Rehberi kimler uygulamak zorunda?
TTK m.397/4 uyarınca bağımsız denetime tabi olup zorunlu veya isteğe bağlı olarak TFRS uygulayan işletmeler. Denetime tabi olmayan TFRS uygulayıcıları örnekleri kullanabilir (m.2).
Kâr veya zarar tablosunda en önemli değişiklik nedir?
Gelir ve giderler esas faaliyetler, yatırım faaliyetleri ve finansman faaliyetleri bölümlerine ayrılıyor; “Finansman ve Vergi Öncesi Kâr (Zarar)” yeni ara toplam olarak sunuluyor ve finansman bölümünde gelirler de ayrı satırda yer alıyor.
2019 tarihli rehber ne olacak?
30/5/2019 tarihli ve 01/146 sayılı Kurul Kararıyla yayımlanan rehber, yeni Rehber’in yürürlüğe girmesiyle yürürlükten kaldırıldı (m.7).
Sürdürülebilirlik denetiminde hangi kural değişti?
01.01.2028’den önce biten hesap dönemlerinin denetimlerinde asıl ekipteki sorumlu denetçi ile en az iki denetçinin sürdürülebilirlik alanında yetkili olması gerekiyor; diğer denetçiler asıl ve yedek ekipte yetkisiz olabilir.
Bu kararlara karşı dava süresi ne zaman doluyor?
Düzenleyici işlemlere karşı 60 günlük süre ilanı izleyen günden başlar (İYUK m.7/4). Rehber ve sürdürülebilirlik kararı için son gün 4 Ocak 2027’dir (İYUK m.8/2).
Kaynaklar: Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunun 30/10/2026 tarihli ve 75935942-050.01.04-[01/47201] sayılı Kararı ve eki Finansal Tablo Örnekleri ve Kullanım Rehberi (RG 4/11/2026-33420); aynı Kurulun 30/10/2026 tarihli ve 75935942-050.01.04-[01/47239] sayılı Kararı (RG 5/11/2026-33421); 30/5/2019 tarihli ve 01/146 sayılı Kurul Kararı (RG 7/6/2019-30794); Sürdürülebilirlik Denetimi Yönetmeliği m.18, 19 ve geçici m.1 (RG 17/1/2025-32785); KGK’nın 30/9/2025 tarihli ve 2025-57 sayılı duyurusu; 6102 sayılı TTK m.64, 82, 88, 397; 660 sayılı KHK m.9, 26; 2577 sayılı İYUK m.7, 8; 2575 sayılı Danıştay Kanunu m.24.