Sahte Fatura Vergi Davasında İstinaf 2026: Vergi Mahkemesi Kararına Karşı Bölge İdare Mahkemesine Başvuru (İYUK 45), 7589 Sayılı Kanun Değişiklikleri, 55.000 TL Sınırı, Tahsilat ve Yürütmeyi Durdurma, Katılma Yoluyla İstinaf, Kanun Yolundan Vazgeçme ve Dilekçe Örnekleri

Sahte fatura tarhiyatına karşı açılan davada vergi mahkemesinin kararına karşı, kararın tebliğinden itibaren otuz gün içinde bölge idare mahkemesine istinaf yoluna başvurulabilir (İYUK m.45/1). 2026 yılında açılan davalarda konusu 55.000 TL’yi geçmeyen vergi davalarında vergi mahkemesi kararı kesindir. 31.07.2026 tarihinde yürürlüğe giren 7589 sayılı Kanun, bölge idare mahkemesinin kararı gerekçesini değiştirerek onaylama ve dosyayı ilk derece mahkemesine geri gönderme yetkilerini yeniden düzenlemiştir (İYUK m.45/3, 45/5). İstinaf başvurusu tek başına tahsilatı durdurmaz; vergi mahkemesi davayı reddetmişse vergi, bu karara göre gönderilen ihbarnamenin tebliğinden itibaren bir ay içinde ödenir ve tahsilatın durması için teminat karşılığında yürütmenin durdurulması istenebilir (VUK m.112/3; İYUK m.52). Danıştayın temyiz incelemesi hukuka uygunluk denetimiyle sınırlı olduğundan, olaya ilişkin itiraz ve delillerin istinaf dilekçesinde eksiksiz ortaya konulması gerekir. Bu rehber istinaf aşamasını kanun maddeleri, Danıştay kararları ve iki dilekçe örneğiyle açıklar.

Kısa Cevap: Sahte Fatura Vergi Davasında İstinaf Nasıl İşler?

Bu rehber vergi mahkemesi kararına karşı bölge idare mahkemesindeki istinafı anlatır. VUK m.359 kapsamındaki ceza davasında verilen mahkûmiyet hükmüne karşı bölge adliye mahkemesine istinaf Sahte Fatura İstinaf Dilekçesi Örneği rehberinde, bölge idare mahkemesi kararına karşı Danıştay temyizi Sahte Fatura Temyiz Dilekçesi rehberinde ele alınmıştır.

Hangi Kararlara İstinaf Yoluna Gidilir? 2026 Parasal Sınırı

İYUK m.45/1’e göre idare ve vergi mahkemelerinin kararlarına karşı, başka kanunlarda farklı bir kanun yolu öngörülmüş olsa dahi istinaf yoluna başvurulabilir. Ancak 7524 sayılı Kanunla değiştirilen ikinci cümleye göre konusu otuz bir bin Türk lirasını geçmeyen vergi davaları hakkında verilen kararlar kesindir. Kanundaki parasal sınırlar her yıl, bir önceki yıl için ilan edilen yeniden değerleme oranında takvim yılı başından geçerli olmak üzere artırılır ve bin Türk lirasını aşmayan kısımlar dikkate alınmaz; istinaf veya temyiz yoluna başvurulabilecek kararların belirlenmesinde davanın açıldığı tarihteki parasal sınır esas alınır (İYUK Ek m.1). Bu hesapla 2026 yılında açılan vergi davalarında istinaf kesinlik sınırı 55.000 TL, temyiz sınırı 1.661.000 TL’dir.

Parasal sınırların bütün idari yargı davaları için ayrıntısı İdari Yargıda İstinaf ve Temyiz: Süre ve Sınırlar sayfasında yer alır.

İstinaf Süresi, Dilekçe, Harç ve Eksiklik

İstinaf süresi, vergi mahkemesi kararının tebliğinden itibaren otuz gündür (İYUK m.45/1). İYUK m.45/2’ye göre istinaf temyizin şekil ve usullerine tabidir ve istinaf başvurusuna konu olacak kararlara karşı yapılan başvurularda dilekçedeki hitap ve istekle bağlı kalınmaksızın dosya bölge idare mahkemesine gönderilir. Bu nedenle dilekçenin yanlışlıkla Danıştaya hitaben yazılması başvuruyu geçersiz kılmaz. Temyiz dilekçesine ilişkin İYUK m.48 hükümleri istinafta da uygulanır.

Anayasa Mahkemesi, İYUK m.45/2’nin birinci cümlesini “istinafın kanuni süre geçtikten sonra yapılması hâli” yönünden iptal etmiştir (AYM, 20.07.2022, E.2022/48, K.2022/93). Süre aşımı nedeniyle verilecek ret kararının hangi merci tarafından verileceği bu iptal kararı gözetilerek değerlendirilmelidir. Süre hesabında ihbarnamenin değil, vergi mahkemesi kararının tebliğ tarihi esas alınır; ihbarnamenin tebliği ve dava açma süresi Sahte Fatura İhbarnamesi ve E-Tebligat rehberinde anlatılmıştır.

Karşı Tarafın Cevabı ve Katılma Yoluyla İstinaf

İstinaf dilekçesi karşı tarafa tebliğ edilir; karşı taraf tebliğ tarihini izleyen otuz gün içinde cevap verebilir. Cevap veren, kararı süresinde kanun yoluna götürmemiş olsa bile cevap dilekçesinde istinaf isteminde bulunabilir ve bu dilekçe istinaf dilekçesi yerine geçer (İYUK m.48/3, m.45/2). Bu kural sahte fatura davalarında önemlidir. Vergi mahkemesi davayı kısmen kabul etmiş, örneğin tarhiyatın bir firmaya ilişkin kısmını kaldırıp diğerlerini onaylamışsa, mükellef yalnız aleyhe kısmı istinaf etse bile idare cevap dilekçesinde lehe kısma karşı istinaf isteminde bulunabilir. Aynı imkân idarenin istinafına cevap veren mükellef için de geçerlidir.

Bölge İdare Mahkemesi Hangi Kararları Verebilir? 7589 Sayılı Kanun Değişikliği

7589 sayılı Kanunla İYUK m.45’in üçüncü ve beşinci fıkraları değiştirilmiştir (yürürlük: 31.07.2026). Yeni metne göre bölge idare mahkemesi; kararı hukuka uygun bulursa, kararın sonucu hukuka uygun olmakla birlikte gerekçeyi doğru veya yeterli bulmazsa gerekçesini değiştirerek, maddi yanlışlıkların düzeltilmesi mümkünse düzelterek istinaf başvurusunun reddine karar verir (İYUK m.45/3). Kararı hukuka uygun bulmazsa istinaf başvurusunu kabul eder, kararı kaldırır ve işin esası hakkında yeniden karar verir; gerektiğinde başka bir mahkemeyi istinabe edebilir (İYUK m.45/4).

Fıkrada sayılan hâller dışında kararın kaldırılarak dosyanın ilk derece mahkemesine gönderilmesine karar verilemez (İYUK m.45/5). Sahte fatura davalarında olaya ilişkin eksiklikler bu nedenle bölge idare mahkemesinin kendi incelemesiyle giderilir; bilirkişi talebinin istinaf dilekçesinde gerekçesiyle tekrarlanması önem taşır. Bilirkişi raporuna itiraz Sahte Fatura Bilirkişi Raporu rehberinde anlatılmıştır.

Değişiklikten önce İYUK m.45/3 yalnız red ve maddi yanlışlığı düzelterek red kararını saymaktaydı. Danıştay Üçüncü Dairesinin komisyon karşılığı sahte fatura düzenleme gerekçesiyle yapılan bir tarhiyata ilişkin kararında, bölge idare mahkemesinin vergi mahkemesi kararının gerekçesini değiştirerek istinaf başvurusunu reddetmesinin yargılama usulüne uygun olmadığını, bu durumda kararın kaldırılarak uygun görülen gerekçeyle yeniden karar verilmesi gerektiğini belirten karşı oy bulunmaktadır (Danıştay 3. Daire, 18.12.2025, E.2025/3554, K.2025/5687, oyçokluğuyla). Aynı yönde bir karşı oy bir ödeme emri davasında da yer almıştır (Danıştay 3. Daire, 29.09.2025, E.2023/8325, K.2025/3544, oyçokluğuyla). 7589 sayılı Kanun gerekçe değiştirerek red yetkisini açıkça düzenleyerek bu tartışmayı kanun metninde sonuca bağlamıştır.

İstinaf Tahsilatı Durdurur mu? Yürütmenin Durdurulması

Vergi mahkemesinde dava açılması, dava konusu edilen vergi ve cezaların tahsil işlemlerini durdurur (İYUK m.27/4). Vergi mahkemesi karar verdikten sonra ödeme zamanı VUK m.112/3’e göre belirlenir: dava açılması nedeniyle tahsili durdurulan vergilerden taksit süreleri geçmiş olanlar, vergi mahkemesi kararına göre hesaplanan vergiye ait ihbarnamenin tebliği tarihinden itibaren bir ay içinde ödenir. Dava konusu yapılan vergilerin ödenmemiş kısmına normal vade tarihinden yargı organı kararının tebliğ tarihine kadar gecikme faizi uygulanır (VUK m.112/3-b).

İYUK m.52/1’e göre istinaf yoluna başvurulmuş olması kararın yürütülmesini durdurmaz. Bölge idare mahkemesi teminat karşılığında yürütmenin durdurulmasına karar verebilir. Davanın reddine ilişkin kararlara karşı istinaf yoluna başvurulması hâlinde, dava konusu işlem hakkında yürütmenin durdurulması kararı verilebilmesi İYUK m.27’de öngörülen koşulun varlığına bağlıdır. İstinaf incelemesi sırasında yürütmenin durdurulması istemleri hakkında verilen kararlar kesindir (İYUK m.52/4).

Dava açılması nedeniyle tahsili duran vergi ve cezalar mükellef isterse davanın devamı sırasında kısmen veya tamamen ödenebilir (VUK m.112/3). Vergi mahkemesi kararından sonra ödeme imkânı bulunmayan mükellef için tecil ve taksit seçenekleri Sahte Fatura Vergi Borcunu Taksitle Ödemek rehberinde, teminat ve ihtiyati haciz Sahte Fatura ve İhtiyati Haciz rehberinde anlatılmıştır.

Neden İstinaf Olayın Son İncelendiği Aşamadır?

Bölge idare mahkemesi istinaf incelemesinde kararı hukuka uygun bulmazsa işin esası hakkında yeniden karar verir (İYUK m.45/4). Danıştayın temyiz incelemesi ise 6723 sayılı Kanunla 2575 sayılı Danıştay Kanunu’nun 23. maddesinin (a) bendine eklenen hükme göre bir hukuk kuralının uygulanmaması veya yanlış uygulanması şeklinde ortaya çıkan hukuka aykırılıkların denetimiyle sınırlıdır. Danıştay Üçüncü Dairesi, sahte fatura düzenleme gerekçesiyle yapılan bir tarhiyata ilişkin kararında bu düzenlemeyle Danıştayın temyiz mercii olarak görevinin hukuka uygunluk denetimiyle sınırlandırıldığını ve yeniden vaka incelemesi yapamayacağının kurala bağlandığını belirtmiştir (Danıştay 3. Daire, 11.12.2025, E.2025/1021, K.2025/5423). Aynı Dairenin bir kararındaki karşı oyda ise idari işlemlerin dayandığı maddi olaydan soyutlanarak incelenemeyeceği ve hukuka uygunluk denetiminin maddi olayı da kapsaması gerektiği ileri sürülmüştür (Danıştay 3. Daire, 18.12.2025, E.2025/3554, K.2025/5687).

Bu nedenle istinaf dilekçesinde vergi tekniği raporundaki tespitlere, karşıt incelemelere, ödeme akışına ve gerçek faaliyeti gösteren belgelere ilişkin itirazlar tek tek yazılmalıdır. Vergi mahkemesinin değerlendirmediği deliller ve karşılanmayan bilirkişi talebi ayrıca belirtilmelidir. Sahte fatura davasında delil setinin nasıl kurulacağı Sahte Fatura Tarhiyatına Karşı Vergi Mahkemesi Dava Dilekçesi Örneği rehberinde ayrıntılı olarak anlatılmıştır.

İstinaftan Sonra: Temyiz, Bozma ve Israr

Bölge idare mahkemesinin kararı, konusu temyiz sınırını aşan vergi davalarında Danıştayda temyiz edilebilir; 2026 yılında açılan davalarda bu sınır 1.661.000 TL’dir (İYUK m.46/1-b, Ek m.1). 7589 sayılı Kanunla eklenen İYUK m.46/2’ye göre birinci fıkra kapsamında olmayan davalarda bölge idare mahkemesinin ilk derece kararını kaldırması üzerine yeniden verdiği kararlar da tebliğinden itibaren otuz gün içinde temyiz edilebilir. Tek hâkimle görülen davalar, yalnız vekâlet ücreti ve yargılama giderlerine ilişkin kararlar ve iki karar arasındaki farkın istinaf sınırını geçmediği kararlar bu imkânın dışındadır. Bu değişiklikten önce Anayasa Mahkemesi, temyize açık olmayan bölge idare mahkemesi kararlarının kesin olduğunu öngören İYUK m.45/6’nın birinci cümlesini “istinaf başvurusunun kısmen veya tümden kabulü hali” yönünden iptal etmişti (AYM, 27.03.2025, E.2024/189, K.2025/83).

Danıştay bozma kararı verirse bölge idare mahkemesi bozmaya uyabilir veya kararında ısrar edebilir; ısrar kararının temyizi hâlinde uyuşmazlık Vergi Dava Daireleri Kurulunca incelenir ve Kurul kararlarına uyulması zorunludur (İYUK m.50).

Temyiz dilekçesi, temyiz sebepleri ve Danıştaydaki süreç Sahte Fatura Temyiz Dilekçesi rehberinde, bu iki kararın içeriği Sahte Fatura Düzenleyene Komisyon Geliri Tarhiyatı rehberinde anlatılmıştır.

İstinaf Yerine Kanun Yolundan Vazgeçme: VUK m.379

VUK m.379, vergi veya ceza ihbarnamesine karşı süresinde açılan davalarda vergi mahkemesince verilen istinaf yolu açık kararlar için kanun yolundan vazgeçme imkânı tanır. Vazgeçme dilekçesi, mükellef için geçerli kanun yoluna başvurma süresi içinde ve dava konusu vergi ve cezaların tümü için vergi dairesine verilir. Bu durumda tutarlar dilekçenin verildiği tarih itibarıyla başka bir işleme gerek kalmaksızın tahakkuk eder ve bir ay içinde ödenir.

Kanun yolundan vazgeçilmesi hâlinde idare de ihtilafı sürdürmez; vazgeçildiği hâlde istinaf yoluna başvurulursa başvuru incelenmez (VUK m.379). Vazgeçme ile istinaf arasındaki tercih, vergi mahkemesi kararının gerekçesine, kaldırılan ve tasdik edilen tutarlara ve ceza davasının durumuna göre yapılmalıdır. Ceza davasıyla ilişki ve uzlaşma sonrası seçenekler Sahte Faturada Uzlaşma Yapılabilir mi? rehberinde anlatılmıştır.

İstinaf Dilekçesi Kontrol Listesi

Dilekçe Örneği 1: Davanın Reddine İlişkin Vergi Mahkemesi Kararına Karşı İstinaf

Aşağıdaki örnek, alımlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirdiğinden bahisle 2024 yılı dönemleri için üç kat vergi ziyaı cezalı KDV tarh edilen ve vergi mahkemesinde açtığı davası reddedilen bir limited şirket için hazırlanmıştır. Dilekçede teminat karşılığında yürütmenin durdurulması da istenmektedir. Tarihler ve tutarlar varsayımsaldır.

Dilekçe Örneği 2: İdarenin İstinafına Cevap ve Katılma Yoluyla İstinaf

Aşağıdaki örnekte vergi mahkemesi, tarhiyatın bir firmadan alınan faturalara ilişkin kısmını kaldırmış, diğer iki firmaya ilişkin kısmı onaylamıştır. Davalı idare kaldırılan kısmı istinaf etmiş, mükellef süresinde istinaf başvurusunda bulunmamıştır. Mükellef cevap dilekçesiyle hem idarenin başvurusuna cevap vermekte hem de aleyhe kısım için istinaf isteminde bulunmaktadır. Tarihler ve tutarlar varsayımsaldır.

Hukukçular Evi Bu Dosyalarda Ne Yapar?

Vergi mahkemesi kararı tebliğ edildiğinde Hukukçular Evi önce kararın kesin olup olmadığını davanın açıldığı tarihteki parasal sınıra göre kontrol eder, kararın hangi iddiaları karşıladığını ve hangilerini karşılamadığını tespit eder. Aynı otuz günlük süre içinde istinaf ile VUK m.379’daki kanun yolundan vazgeçmenin sonuçlarını hesaplar, davanın reddi hâlinde gönderilecek ihbarnameye karşı teminat ve yürütmenin durdurulması talebini hazırlar. İdarenin istinafında cevap süresini ve katılma yoluyla istinaf ihtiyacını takip eder, ceza davasındaki gelişmeleri vergi dosyasıyla birlikte değerlendirir. Av. Fatma Öztürk’ün mesleki bilgileri yazar sayfasında, kurumsal hizmet kapsamı sahte fatura avukatı sayfasında yer alır. Vergi mahkemesi kararı tebliğ edildiyse 0554 648 37 15 numaralı telefondan bize ulaşabilirsiniz.

Sıkça Sorulan Sorular

Vergi mahkemesi kararına karşı istinaf süresi ne kadardır?

Kararın tebliğinden itibaren otuz gündür (İYUK m.45/1).

2026’da istinaf sınırı nedir?

2026 yılında açılan davalarda konusu 55.000 TL’yi geçmeyen vergi davalarında vergi mahkemesi kararı kesindir (İYUK m.45/1, Ek m.1).

Hangi yılın sınırı uygulanır?

Kararın verildiği yılın değil, davanın açıldığı tarihteki parasal sınır esas alınır (İYUK Ek m.1/2).

Dilekçeyi Danıştaya hitaben yazarsam ne olur?

Dilekçedeki hitap ve istekle bağlı kalınmaksızın dosya bölge idare mahkemesine gönderilir (İYUK m.45/2).

Harç eksik yatırılırsa ne olur?

Yedi günlük süre verilir; bu sürede tamamlanmazsa başvuru yapılmamış sayılır (İYUK m.48/6, m.45/2).

İstinaf tahsilatı durdurur mu?

Hayır. İstinaf yoluna başvurulması kararın yürütülmesini durdurmaz; davanın reddi hâlinde vergi, karara göre gönderilen ihbarnamenin tebliğinden itibaren bir ay içinde ödenir (İYUK m.52/1; VUK m.112/3).

Yürütmenin durdurulması için ne gerekir?

Bölge idare mahkemesi teminat karşılığında karar verebilir; davanın reddine ilişkin kararlarda açık hukuka aykırılık ve telafisi güç zarar koşulları aranır. Bu karar kesindir (İYUK m.52, m.27/2).

Vergi mahkemesi davayı kabul etti, idare istinaf etti; vergi istenebilir mi?

İdare mahkeme kararının gereğini yerine getirmekle yükümlüdür ve istinaf başvurusu kararın yürütülmesini durdurmaz (İYUK m.28/1, m.52/1).

Katılma yoluyla istinaf nedir?

Karşı tarafın istinaf dilekçesine otuz gün içinde verilen cevap dilekçesinde, süresinde istinaf edilmemiş olsa bile kararın aleyhe kısmına karşı istinaf isteminde bulunulmasıdır (İYUK m.48/3, m.45/2).

Bölge idare mahkemesi dosyayı vergi mahkemesine geri gönderebilir mi?

Yalnız İYUK m.45/5’te sayılan hâllerde gönderebilir; keşif, bilirkişi ve duruşma eksikliğini kendisi de giderebilir.

Bölge idare mahkemesi kararın gerekçesini değiştirebilir mi?

Evet. 7589 sayılı Kanunla değişen İYUK m.45/3’e göre sonucu hukuka uygun kararı gerekçesini değiştirerek onaylayabilir.

İstinafta yeni delil sunulabilir mi?

İYUK m.45, istinafta delil sunulmasını sınırlayan bir hüküm içermez ve bölge idare mahkemesi kararı kaldırdığında işin esası hakkında yeniden karar verir (İYUK m.45/4). Delillerin istinaf dilekçesine eklenmesi bu nedenle önem taşır.

İstinaftan sonra Danıştaya gidilebilir mi?

2026 yılında açılan davalarda konusu 1.661.000 TL’yi aşan vergi davalarında ve kaldırma üzerine yeniden verilen kararlarda (istisnalar hariç) Danıştayda temyiz yolu açıktır (İYUK m.46).

Kanun yolundan vazgeçme nedir?

İstinaf süresi içinde vergi dairesine dilekçe verilerek kaldırılan verginin yüzde 60’ı, tasdik edilen verginin tamamı ve buna ilişkin vergi ziyaı cezasının yüzde 75’i üzerinden tahakkuk sağlanması ve şartları varsa ek indirimden yararlanılmasıdır (VUK m.379).

Ceza davasındaki istinaftan farkı nedir?

Ceza davasında VUK m.359 hükmüne karşı istinaf bölge adliye mahkemesine CMK hükümlerine göre yapılır; vergi davasında ise bölge idare mahkemesine İYUK hükümlerine göre yapılır. İki yol birbirinden bağımsızdır.

Mevzuat kontrolü: Bu yazıdaki İYUK m.3, 5, 27, 28, 31, 45, 46, 48, 50, 52 ve Ek m.1 ile VUK m.3, 112, 339, 344, 359 ve 379 Gelir İdaresi Başkanlığının güncel mevzuat metni üzerinden (İYUK m.45 ve 46’nın 7589 sayılı Kanunla değişik, 31.07.2026 yürürlüklü hâli dâhil); 2575 sayılı Danıştay Kanunu m.23/a Danıştay kararlarında aktarılan metniyle; Anayasa Mahkemesinin 20.07.2022 tarihli, E.2022/48, K.2022/93 ve 27.03.2025 tarihli, E.2024/189, K.2025/83 sayılı kararları GİB mevzuat metnindeki dipnotlardan; 2026 parasal sınırları İYUK Ek m.1 ve Ekonomi Gazetesi’ndeki “Vergi yargısında 2026 ölçütleri” yazısından; Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 28.01.2026 tarihli, E.2024/260, K.2026/42 ve 24.12.2025 tarihli, E.2024/1128, K.2025/1145 sayılı kararları ile Üçüncü Dairenin 29.09.2025 tarihli, E.2023/8325, K.2025/3544; 11.12.2025 tarihli, E.2025/1021, K.2025/5423 ve 18.12.2025 tarihli, E.2025/3554, K.2025/5687 sayılı kararları Danıştay karar arama sistemi üzerinden 28 Ekim 2026 itibarıyla kontrol edilmiştir.