Sahte Faturada Tekerrür (VUK 339) 2026: Üç Kat Vergi Ziyaı Cezasına Yüzde 50 Artırım, Kesinleşmeyi İzleyen İlk Vergilendirme Dönemi Kuralı, Beş Yıllık Süre, 7338 Sayılı Kanunla Gelen Üst Sınır ve Lehe Kanun, Ödeme Emri Aşaması, TCK 58 ve Dilekçe Örnekleri

Sahte faturada tekerrür, sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge nedeniyle kesilen vergi ziyaı cezasının, mükellef hakkında daha önce kesilip kesinleşmiş bir ceza bulunduğu için VUK m.339 uyarınca yüzde elli artırılmasıdır. Sahte fatura dosyalarında vergi ziyaı cezası üç kat uygulandığından (VUK m.344/2) artırım da bu cezaya eklenir; ancak 7338 sayılı Kanunla 26.10.2021’den itibaren artırım tutarının kesinleşen cezadan fazla olamayacağı kabul edilmiştir. Danıştay Üçüncü Dairesi 2025 yılında verdiği kararlarda tekerrürün, önceki cezanın kesinleştiği tarihten sonraki ilk vergilendirme dönemine ve daha sonraki dönemlere uygulanabileceğini; kesinleşmenin gerçekleştiği dönem ile önceki dönemlere uygulanamayacağını belirtmiştir. Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu da üst sınırın lehe kanun olarak geçmişe uygulanmasına ilişkin kararları onamıştır. Bu rehber VUK m.339’un metnini, tekerrürün şartlarını, sürenin ve üst sınırın hesabını, ödeme emri aşamasındaki durumu ve vergi cezasındaki tekerrürün ceza davasındaki tekerrürden farkını kanun metinleri ve Danıştay kararlarıyla açıklar.

Kısa Cevap: Sahte Faturada Tekerrür Nasıl Uygulanır?

Vergi cezalarında tekerrürün genel kuralları, usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezaları bakımından ayrıntıları Vergi Cezalarında Tekerrür ve Vergi Cezalarında Birleşme ve Tekerrür rehberlerinde anlatılmıştır. Bu rehber, sahte veya yanıltıcı belge nedeniyle birden fazla dönem için kesilen üç kat cezalarda tekerrürün nasıl uygulandığına ve bu konudaki 2025–2026 tarihli Danıştay kararlarına odaklanır.

Kanun Metni: VUK m.339 ve 7338 Sayılı Kanunla Yapılan Değişiklik

VUK m.339’un 7338 sayılı Kanunun 38. maddesiyle değişik ve 26.10.2021’den itibaren yürürlükte olan birinci fıkrasına göre, vergi ziyaına sebebiyet vermekten veya usulsüzlükten dolayı ceza kesilen ve cezası kesinleşenlere, vergi ziyaı cezasında cezanın kesinleştiği tarihi izleyen günden itibaren beşinci yılın isabet ettiği takvim yılının sonuna kadar, usulsüzlükte cezanın kesinleştiği tarihi izleyen günden itibaren ikinci yılın isabet ettiği takvim yılının sonuna kadar tekrar ceza kesilmesi durumunda, vergi ziyaı cezası yüzde elli, usulsüzlük cezası yüzde yirmi beş oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Şu kadar ki, artırım tutarı kesinleşen cezadan, kesinleşen birden fazla ceza olması durumunda bunlardan tutar itibarıyla en yükseğinden fazla olamaz. İkinci fıkraya göre beş ve iki yıllık sürelerin hesabında, artırıma esas alınan cezaların kesinleşme tarihi dikkate alınır.

Kanun, beşinci yılın “isabet ettiği takvim yılının sonu” ifadesiyle bitiş tarihini takvim yılı sonuna bağlamıştır. Bitiş tarihi her dosyada tekerrüre esas cezanın kesinleşme tarihine göre ayrıca hesaplanmalıdır. 26.10.2021’den önce işlenen fiillere ilişkin Danıştay kararlarında, önceki düzenlemedeki “takip eden yılın başından başlamak üzere” ifadesi esas alınarak, sonraki fiilin ilk cezanın kesinleştiği yılı izleyen yılın başından sonra işlenmiş olması aranmıştır (Danıştay 9. Daire, 04.12.2025, E.2024/5329, K.2025/5330; VDDK, E.2024/957, K.2026/64 sayılı kararda aktarılan Danıştay 7. Daire, 19.02.2024, E.2024/144, K.2024/1086).

Tekerrürün Şartları

Tekerrür, aynı mükellef hakkında daha önce kesilip kesinleşmiş bir cezanın bulunmasına ve sonraki cezanın kanundaki süre içinde kesilmesine bağlıdır. Danıştay ayrıca sonraki fiilin, önceki cezanın kesinleşmesinden sonra gerçekleşmiş olmasını aramaktadır. Şartlardan biri eksikse artırımın tekerrüre isabet eden kısmı hukuka aykırı olur.

Vergi mahkemesinde dava açma süresi, tebliğ yapılan hâllerde tebliği izleyen günden başlayan otuz gündür (İYUK m.7). Dava açılmayan bir cezanın bu sürenin geçmesiyle kesinleştiği kabul edilir; Danıştay kararına konu bir dosyada 15.08.2022’de tebliğ edilen vergi ziyaı cezası 15.09.2022’de kesinleşmiş sayılmıştır (Danıştay 3. Daire, E.2025/4693, K.2025/5585). E-tebligatta tebliğ tarihinin belirlenmesi Sahte Fatura İhbarnamesi E-Tebligatla Geldi rehberinde anlatılmıştır.

Kesinleşmeyi İzleyen İlk Vergilendirme Dönemi Kuralı

Sahte fatura dosyalarında inceleme raporları bir yılın bütün dönemlerini kapsar ve tekerrüre esas alınan ceza bu yılın içinde kesinleşmiş olabilir. Bu durumda hangi dönemlere tekerrür uygulanacağı tartışma konusu olmuştur. Bölge idare mahkemeleri bazı dosyalarda, beyanname verme süresinin kesinleşmeden sonraya düştüğünü dikkate alarak kesinleşmenin gerçekleştiği dönem için de tekerrürü hukuka uygun bulmuştur. Danıştay Üçüncü Dairesi bu yaklaşımı kabul etmemiştir.

Daireye göre cezanın artırımlı uygulanabilmesi için tekerrüre neden olan sonraki eylemin, önceki cezanın kesinleşme tarihini izleyen günden sonraki bir tarihte gerçekleşmiş olması gerekir. Kesinleşme on beş günlük, aylık, üç aylık veya yıllık bir vergilendirme döneminin içinde gerçekleşebileceğinden, kesinleşmeyi izleyen günden itibaren uygulama, aynı dönemin bir kısmına tekerrür uygulanması, bir kısmına uygulanmaması sonucunu doğurur. Daire bunun hesaplama ve uygulama karmaşasına yol açacağını, vergi ve cezaların dönemselliğine ve dönem bütünlüğüne aykırı olacağını belirterek tekerrürün kesinleşmeyi izleyen tarihten sonraki ilk vergilendirme dönemine uygulanabileceğini kabul etmiştir.

Üç karar da oyçokluğuyla verilmiştir. E.2025/3522 ve E.2025/4693 sayılı kararlardaki karşı oylar temyiz incelemesinin kapsamına ilişkindir; E.2025/1450 sayılı kararda ise bir üye tekerrür hüküm fıkrasının onanması gerektiği görüşüyle karara katılmamıştır. Kurumlar vergisi gibi yıllık vergilerde bu kural, tekerrüre esas cezanın kesinleştiği yılın vergisine tekerrür uygulanamaması sonucunu doğurmaktadır. Sahte fatura düzenleyene komisyon geliri üzerinden yapılan tarhiyatlar Sahte Fatura Düzenleyene Komisyon Geliri Tarhiyatı rehberinde anlatılmıştır.

Sonraki Ceza Süresi İçinde Kesilmeli

VUK m.339, tekerrür için sonraki cezanın kanundaki süre içinde “kesilmesini” arar. Sahte fatura incelemeleri geçmiş yıllara uzandığında, sonraki fiil kesinleşmeden sonra işlenmiş olsa bile ceza süre geçtikten sonra kesilmiş olabilir. Danıştay Üçüncü Dairesi, 2016 yılının Mart dönemine ait olup aynı yıl kesinleşen vergi ziyaı cezasının ancak 01.01.2017 ile 31.12.2021 arasında kesilecek cezalar için tekerrüre esas alınabileceğini, 08.11.2023 tarihli ihbarnamelerle 2020 yılının Eylül–Aralık dönemleri için kesilen cezalarda tekerrür uygulanmasının hukuka aykırı olduğunu belirtmiştir (Danıştay 3. Daire, 11.12.2025, E.2024/4496, K.2025/5447, oybirliğiyle).

Aynı inceleme raporuyla birden fazla yıl için ceza kesildiğinde, raporun kapsadığı dönemlerden birine ait cezanın kesinleşmesi diğer dönemlerde tekerrür sorununu doğurabilir. İnceleme süresince başka dönemlere ait davaların açılıp açılmadığı ve cezaların hangi tarihte kesinleştiği bu nedenle ayrıca takip edilmelidir.

Üst Sınır: Artırım Kesinleşen Cezayı Aşamaz

7338 sayılı Kanunla VUK m.339’a eklenen son cümleye göre artırım tutarı kesinleşen cezadan fazla olamaz; kesinleşen birden fazla ceza varsa tutar itibarıyla en yüksek olanı esas alınır. Sınır, sonraki cezanın tamamına değil, tekerrür nedeniyle eklenen artırıma uygulanır. Sahte fatura dosyalarında sonraki ceza üç kat olduğundan yüzde ellilik artırım tutarı yüksektir; tekerrüre esas ceza küçükse artırım bu küçük tutarla sınırlı kalır.

Tablo yalnız VUK m.344/2 ve m.339’un birlikte uygulanışını göstermektedir. Bir inceleme raporuyla birden fazla dönem için ceza kesildiğinde üst sınırın her dönem cezasındaki artırım için ayrı ayrı mı, bütün dönemlerdeki artırımların toplamı için mi uygulanacağı kanunda açıkça düzenlenmemiştir; bu nokta tartışmalıdır.

Danıştay, üst sınırın lehe kanun olarak geçmişe uygulanacağını kabul etmektedir. Vergi Dava Daireleri Kurulunun 06.03.2024 tarihli bozma kararı üzerine vergi mahkemesi, 2010 yılı dönemleri için tekerrür hükmü uygulanarak artırılan vergi ziyaı cezalarının, tekerrüre esas alınan 2005 yılına ait 114,62 TL tutarındaki cezayı aşan kısımlarını kaldırmış; Kurul bu hüküm fıkrasını onamıştır (Danıştay VDDK, 11.03.2026, E.2025/755, K.2026/108, oybirliğiyle). Sahte fatura kullanımına ilişkin bir dosyada da bölge idare mahkemesinin üst sınırı lehe düzenleme olarak uygulayarak tekerrüre isabet eden kısmı azaltan hüküm fıkrası onanmıştır (Danıştay 3. Daire, 26.12.2025, E.2023/6571, K.2025/5971, oybirliğiyle).

Ödeme Emri Aşamasında Tekerrür İtirazı

6183 sayılı Kanunun 58. maddesine göre ödeme emrine karşı, böyle bir borcun olmadığı, borcun kısmen ödendiği veya zamanaşımına uğradığı ileri sürülebilir. Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 18.02.2026 tarihli kararına konu dosyada, ihbarnameye karşı dava açılmamış ve amme alacağı ödeme emriyle takibe alınmıştı. Dosyada önce Danıştay Yedinci Dairesi lehe kanun yönünden, daha sonra sonraki fiilin, tekerrüre esas cezanın kesinleştiği yılı izleyen yılın başından sonra gerçekleşip gerçekleşmediği yönünden bozma kararları vermiş; bölge idare mahkemesi ise tekerrür uygulamasının hukuka uygunluğunun kesinleşen borçların takip edildiği ödeme emri aşamasında incelenemeyeceği ek gerekçesiyle ısrar etmiştir. Kurul, ısrar kararına yönelik temyiz istemini oybirliğiyle reddetmiştir (Danıştay VDDK, 18.02.2026, E.2024/957, K.2026/64).

Kanuni temsilci adına düzenlenen ödeme emrine karşı dava Sahte Fatura Dosyasında Şirket Müdürünün Sorumluluğu rehberinde anlatılmıştır.

Tekerrür, Ceza İndirimi, Uzlaşma ve İçtima

Sahte faturada uzlaşma ve VUK m.376 indiriminin şartları Sahte Faturada Uzlaşma Yapılabilir mi? rehberinde, KDV farkının ve üç kat cezanın hesabı Sahte Fatura Nedeniyle KDV İndiriminin Reddi rehberinde anlatılmıştır.

Ceza Davasında Tekerrür: TCK m.58 Ayrı Bir Kurumdur

VUK m.340’a göre vergi ziyaı ve usulsüzlük cezaları ile VUK m.359’daki hapis cezaları tekerrür bakımından birleştirilemez. Bu nedenle vergi idaresinin kestiği ve kesinleşen bir vergi ziyaı cezası, sahte fatura ceza davasında tekerrüre esas alınamaz; ceza davasındaki tekerrür TCK m.58’e göre ayrıca değerlendirilir. Anayasa Mahkemesinin 17.06.2025 tarihli, E.2023/13, K.2025/135 sayılı kararında “ilgili kanun hükmü” olarak yer verilen TCK m.58 metnine göre:

TCK m.58’e göre tekerrür hükümleri, önceki hükmün kesinleşmesinden sonra işlenen yeni bir suç için uygulanır. Ceza davasında esas savunma suçun unsurlarının oluşmadığı yönündedir; tekerrür değerlendirmesi ancak bu savunmaya ek olarak, aksi kanaat hâlinde gündeme gelir. Esas hakkında savunma Sahte Fatura Ceza Davası Savunma Dilekçesi rehberinde anlatılmıştır.

Tekerrür Artırımı Kontrol Listesi

Sahte fatura tarhiyatına karşı dava dilekçesinin genel yapısı Sahte Fatura Tarhiyatına Karşı Vergi Mahkemesi Dava Dilekçesi rehberinde yer alır.

Dilekçe Örneği 1: Tekerrür Artırımlı Üç Kat Cezaya Karşı Vergi Mahkemesinde Dava

Aşağıdaki örnek, bir tedarikçiden aldığı faturaların sahte olduğu gerekçesiyle 2025 yılının bütün dönemleri için KDV tarh edilen, üç kat vergi ziyaı cezası kesilen ve Temmuz–Aralık dönemlerinde bu cezalar tekerrür gerekçesiyle artırılan bir şirket için hazırlanmıştır. Tekerrüre esas alınan ceza 2023 yılı Mart dönemine ait 18.000 TL tutarında olup 21.07.2025 tarihinde kesinleşmiştir. Tarihler ve tutarlar varsayımsaldır.

Dilekçe Örneği 2: Kesinleşme Yılının Vergisine Tekerrür Uygulanmasına Karşı İstinaf

Aşağıdaki örnek, komisyon karşılığı sahte fatura düzenlediği gerekçesiyle 2025 yılı için kurumlar vergisi tarh edilen ve 12.03.2025 tarihinde kesinleşen bir KDV cezası tekerrüre esas alınarak üç kat cezası artırılan şirketin, davayı reddeden vergi mahkemesi kararına karşı istinaf dilekçesidir. Vergi mahkemesi, kurumlar vergisi beyannamesinin kesinleşmeden sonra verildiğini gerekçe göstermiştir. Dava konusu tutarın istinaf kesinlik sınırını aştığı varsayılmıştır; sınırlar Sahte Fatura Vergi Davasında İstinaf rehberinde anlatılmıştır.

Hukukçular Evi Bu Dosyalarda Ne Yapar?

İhbarnamede tekerrür artırımı bulunan sahte fatura dosyalarında Hukukçular Evi önce tarhiyatın esasını inceler; faturaların gerçekliğini gösteren belgeleri ve raporun somut tespitlerini değerlendirir. Ardından tekerrüre esas alınan cezanın ihbarnamesini, tebliğ ve kesinleşme tarihini temin eder, artırılan her dönemin kesinleşmeyi izleyen ilk vergilendirme döneminden sonra başlayıp başlamadığını, sonraki cezanın süresi içinde kesilip kesilmediğini ve artırımın kesinleşen cezayı aşıp aşmadığını dönem dönem hesaplar. Bu itirazlar, ödeme emri aşamasına bırakılmadan ihbarnameye karşı açılan davada ileri sürülür; ceza soruşturmasında ise ana eksen suçun unsurlarının oluşmadığıdır. Av. Fatma Öztürk’ün mesleki bilgileri yazar sayfasında, kurumsal hizmet kapsamı sahte fatura avukatı sayfasında yer alır. İhbarnamenizde tekerrür artırımı varsa 0554 648 37 15 numaralı telefondan bize ulaşabilirsiniz.

Sıkça Sorulan Sorular

Sahte faturada tekerrür nedir?

Sahte veya yanıltıcı belge nedeniyle kesilen vergi ziyaı cezasının, mükellef hakkında daha önce kesilip kesinleşmiş bir ceza bulunduğu için yüzde elli artırılmasıdır (VUK m.339).

Tekerrür artırımı ne kadardır?

Vergi ziyaı cezasında yüzde elli, usulsüzlük cezasında yüzde yirmi beştir; artırım tutarı kesinleşen cezadan fazla olamaz (VUK m.339/1).

Üç kat cezaya da tekerrür uygulanır mı?

Evet. Sahte fatura dosyalarında yüzde ellilik artırım üç kat uygulanan cezaya eklenir; üst sınır yine tekerrüre esas alınan kesinleşmiş cezadır (VUK m.344/2, m.339).

Önceki cezanın kesinleşmesi şart mı?

Evet. Madde, ceza kesilen ve cezası kesinleşenler için tekerrürü öngörür; kesinleşmemiş ceza tekerrüre esas alınamaz (VUK m.339/1).

Ceza ne zaman kesinleşir?

Dava açılmamışsa dava açma süresinin geçmesiyle kesinleşir; vergi mahkemesinde dava açma süresi tebliği izleyen günden itibaren otuz gündür (İYUK m.7). Danıştay kararına konu bir dosyada 15.08.2022’de tebliğ edilen ceza 15.09.2022’de kesinleşmiş kabul edilmiştir (3. Daire, E.2025/4693, K.2025/5585).

Kesinleşmeden önceki dönemlere tekerrür uygulanabilir mi?

Hayır. Danıştay, tekerrüre neden olan sonraki eylemin önceki cezanın kesinleşmesinden sonra gerçekleşmiş olmasını arar (3. Daire, E.2025/3522, K.2025/5686).

Kesinleşmenin gerçekleştiği aya tekerrür uygulanır mı?

Danıştay Üçüncü Dairesine göre hayır; tekerrür kesinleşmeyi izleyen tarihten sonraki ilk vergilendirme dönemine uygulanabilir. 13.10.2022’de kesinleşen ceza nedeniyle Eylül ve Ekim dönemlerine tekerrür uygulanması hukuka aykırı bulunmuştur (E.2025/3522, K.2025/5686).

Tekerrür süresi ne kadardır?

Vergi ziyaı cezasında, kesinleşmeyi izleyen günden itibaren beşinci yılın isabet ettiği takvim yılının sonuna kadar tekrar ceza kesilmesi gerekir; usulsüzlükte bu süre ikinci yılın isabet ettiği takvim yılının sonudur (VUK m.339/1).

Süre geçtikten sonra kesilen cezaya tekerrür uygulanır mı?

Hayır. Danıştay, 2016’da kesinleşen cezanın 08.11.2023 tarihli ihbarnamelerle kesilen cezalarda tekerrüre esas alınmasını hukuka aykırı bulmuştur (3. Daire, E.2024/4496, K.2025/5447).

Üst sınır 2021’den önceki fiillere de uygulanır mı?

Danıştay, 7338 sayılı Kanunla getirilen üst sınırı lehe kanun olarak geçmişe uygulamaktadır (VDDK, E.2025/755, K.2026/108).

Farklı vergi türüne ait ceza tekerrüre esas alınabilir mi?

VUK m.339’un metni, önceki ve sonraki cezanın aynı vergi türüne ait olmasını şart koşmaz.

İhbarnamede tekerrür gösterilmeli mi?

Evet. Ceza ihbarnamesinde varsa tekerrür ve içtima durumu gösterilir (VUK m.366, 9. bent).

Ödeme emrine karşı davada tekerrür ileri sürülebilir mi?

Ödeme emrine karşı borcun olmadığı, kısmen ödendiği veya zamanaşımı ileri sürülebilir (6183 m.58). Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu, tekerrürün ödeme emri aşamasında incelenemeyeceği gerekçesini de içeren ısrar kararına yönelik temyizi reddetmiştir (E.2024/957, K.2026/64); tekerrür ihbarnameye karşı davada ileri sürülmelidir.

Tekerrür artırımı uzlaşmayla kaldırılabilir mi?

VUK m.359’daki fiillerle vergi ziyaına sebebiyet verilmesi hâlinde kesilen ceza uzlaşmanın dışındadır (VUK ek m.1).

Vergi cezasındaki tekerrür ceza davasında tekerrür sayılır mı?

Hayır. Vergi ziyaı ve usulsüzlük cezaları ile VUK m.359’daki cezalar tekerrür bakımından birleştirilemez (VUK m.340); ceza davasındaki tekerrür TCK m.58’e göre ayrıca değerlendirilir.

Mevzuat kontrolü: Bu yazıdaki VUK m.3, 30, 336, 339 (7338 sayılı Kanunla değişik hâli ve değişiklikten önceki metni), 340, 344, 359, 366, 376 (7194 sayılı Kanunla değişik hâli ve değişiklikten önceki metni) ve ek m.1, KDVK m.29 ve 34, İYUK m.7, 20 ve 45 ile 6183 sayılı Kanunun 58. maddesi Gelir İdaresi Başkanlığının güncel mevzuat metni üzerinden; Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 11.03.2026 tarihli, E.2025/755, K.2026/108 ve 18.02.2026 tarihli, E.2024/957, K.2026/64; Danıştay Üçüncü Dairesinin E.2025/4693, K.2025/5585; 18.12.2025 tarihli, E.2025/3522, K.2025/5686; 15.12.2025 tarihli, E.2025/1450, K.2025/5518; 11.12.2025 tarihli, E.2024/4496, K.2025/5447 ve 26.12.2025 tarihli, E.2023/6571, K.2025/5971; Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 04.12.2025 tarihli, E.2024/5329, K.2025/5330 sayılı kararları Danıştay karar arama sistemi üzerinden 30 Ekim 2026 itibarıyla kontrol edilmiştir. TCK m.58 metni, Anayasa Mahkemesinin 17.06.2025 tarihli, E.2023/13, K.2025/135 sayılı kararında yer verilen hâliyle aktarılmıştır.