Sahte Fatura Nedeniyle Kâr Payı Stopajı Tarhiyatı 2026: Kurumlar Vergisi Farkının Ortaklara Gizlice Dağıtılmış Sayılması, GVK 94/6-b-i ve Tevkifat Oranı, Brüte İblağ Yapılamaması, Stopajda Üç Kat Ceza Şartı, Danıştay VDDK Kararları ve Dilekçe Örnekleri

Sahte fatura nedeniyle kâr payı stopajı tarhiyatı, sahte faturaların gider veya maliyetten çıkarılmasıyla bulunan kurumlar vergisi matrah farkından vergi düşüldükten sonra kalan tutarın ortaklara gizlice dağıtıldığı kabul edilerek şirket adına GVK m.94/6-b-i uyarınca gelir (stopaj) vergisi tarh edilmesidir. Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu, kurumlar vergisi tarhiyatı kesinleşmişse kayıt ve beyan dışı kalan kârın ortaklara fiilen dağıtıldığının kabul edileceğini ve aksini ispat yükünün şirkette olduğunu belirtmiştir. Kurul ayrıca vergi düşüldükten sonra kalan tutarın brüt kâr payı sayılacağını, net kabul edilip brüte iblağ edilemeyeceğini ve stopaj üzerinden üç kat vergi ziyaı cezası kesilebilmesi için sahte fatura kullanımı ile stopajın ziyaa uğratılması arasındaki illiyet bağının somut olarak gösterilmesi gerektiğini kabul etmiştir. Bu rehber stopaj tarhiyatının kanuni dayanağını, tevkifat oranının seyrini, matrahın hesabını, ceza oranını ve kurumlar vergisi davasıyla bağlantısını kanun metinleri ve Danıştay kararlarıyla açıklar.

Kısa Cevap: Sahte Fatura Neden Stopaj Tarhiyatına Yol Açar?

Sahte fatura nedeniyle yapılan KDV ve kurumlar vergisi tarhiyatının hesabı Sahte Fatura Nedeniyle KDV İndiriminin Reddi rehberinde anlatılmıştır. Bu rehber, kurumlar vergisi tarhiyatına eklenen gelir (stopaj) vergisi tarhiyatına odaklanır.

Kanun Metni: GVK m.94/6-b-i, m.75, m.96 ve VUK m.11

GVK m.94’ün birinci fıkrasına göre ticaret şirketleri ve diğer kurumlar, maddede sayılan ödemeleri nakden veya hesaben yaptıkları sırada istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdur. Altıncı bendin (b-i) alt bendi, tam mükellef kurumlar tarafından tam mükellef gerçek kişilere, gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara ve bu vergilerden muaf olanlara dağıtılan, GVK m.75’in ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kâr paylarından tevkifat yapılacağını düzenler; kârın sermayeye eklenmesi kâr dağıtımı sayılmaz. GVK m.75/2’nin birinci bendi her nevi hisse senedinin kâr paylarını, ikinci bendi limited şirket ortaklarının kâr paylarını da kapsayan iştirak hisselerinden doğan kazançları menkul sermaye iradı sayar.

GVK m.96’ya göre vergi tevkifatı, ücretler dışında kalan ödemelerde gayrisafi tutarlar üzerinden yapılır; kesilmesi gereken verginin ödemeyi yapan tarafından üstlenilmesi hâlinde vergi, bilfiil ödenen miktar ile ödemeyi yapanın yüklendiği verginin toplamı üzerinden hesaplanır. VUK m.11’e göre yaptıkları veya yapacakları ödemelerden vergi kesmeye mecbur olanlar, verginin tam olarak kesilip ödenmesinden ve bununla ilgili diğer ödevleri yerine getirmekten sorumludur; bu sorumluluk asıl mükelleflere rücu hakkını kaldırmaz.

Kanun, sahte fatura nedeniyle bulunan kurumlar vergisi farkının hangi tarihte dağıtılmış sayılacağını ayrıca düzenlemez. Danıştay kararlarına konu dosyalarda stopaj, kurumlar vergisi tarhiyatının ait olduğu yılı izleyen yılın Nisan dönemi için tarh edilmiştir (2010 yılı farkı için 2011 Nisan: Danıştay VDDK, E.2022/1207, K.2024/94; 2013 yılı farkı için 2014 Nisan: Danıştay VDDK, E.2024/378, K.2025/146). Tevkifat oranı dağıtım tarihine göre değiştiğinden, dağıtım tarihinin nasıl belirlendiği ve buna göre uygulanan oran ayrıca kontrol edilmelidir; bu konuda açık bir kanun hükmü bulunmadığından mesele tartışmalıdır.

Transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımında durum farklıdır. KVK m.13/6, örtülü olarak dağıtılan kazancın şartların gerçekleştiği hesap döneminin son günü itibarıyla dağıtılmış kâr payı sayılacağını açıkça düzenler. Sahte fatura nedeniyle bulunan kurumlar vergisi farkı için böyle bir kanuni karine yoktur; stopaj tarhiyatı Danıştayın fiili dağıtım yaklaşımına dayanır. Örtülü kazancın genel kuralları Vergi Güvenlik Müesseseleri rehberinde anlatılmıştır.

Danıştayın Yaklaşımı: Kayıt Dışı Kalan Kâr Ortaklara Gizlice Dağıtılmış Sayılır

Ortaklara kâr dağıtımı, kural olarak şirketin yetkili organlarının kararıyla ve usulüne uygun düzenlenmiş ticari bilanço üzerinden yapılır. Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu, kurumlar vergisi mükellefi bir şirketin elde ettiği kazancı yasal defterlerine kaydetmeyerek beyan dışı bırakmasının, bu kazancın kâr dağıtım kararına bağlı olmaksızın ortaklara gizlice veya fiilen dağıtıldığının kabulünü gerektirdiğini belirtmektedir. Kurul bu görüşünü önceki kararlarına da atıfla tekrar etmiştir (VDDK, 07.02.2018, E.2017/648, K.2018/69; 30.01.2019, E.2018/1172, K.2019/64; 23.09.2020, E.2019/900, K.2020/966; 26.05.2021, E.2019/1607, K.2021/773; 14.02.2024, E.2022/1207, K.2024/94).

Aynı konuda farklı görüş de bulunmaktadır. Danıştay Dokuzuncu Dairesi, Kurulun 2025 tarihli kararına konu dosyada, kayıt ve beyan dışı bırakıldığı ileri sürülen kârın ortaklara dağıtıldığına ilişkin somut bir tespit bulunmadığı gerekçesiyle tarhiyatı hukuka aykırı bulmuştu (9. Daire, 03.10.2023, E.2023/2788, K.2023/3338). Kurulun 2024 tarihli kararına konu dosyada da vergi mahkemesi, KVK m.12 ve 13 dışındaki hâllerde matrah farkının, ortaklara dağıtıldığına ilişkin somut tespit yapılmaksızın doğrudan kâr payı kabul edilemeyeceğini belirtmişti. Kurul her iki dosyada bu görüşü benimsememiş; ancak kararlarda bu yönde karşı oylar yer almıştır.

Stopaj Davası Kurumlar Vergisi Davasına Bağlıdır

Stopaj tarhiyatının matrahı, sahte fatura nedeniyle bulunan kurumlar vergisi matrah farkından türetilir. Bu nedenle kurumlar vergisi tarhiyatı hakkında verilen karar stopaj davasının sonucunu belirler. Kurulun 14.02.2024 tarihli kararına konu dosyada süreç şöyle işlemiştir:

Bu seyir, kurumlar vergisi davasının takip edilmemesinin veya kanun yoluna götürülmemesinin stopaj davasını doğrudan etkilediğini göstermektedir. Sahte fatura tarhiyatına karşı dava dilekçesinin yapısı Sahte Fatura Tarhiyatına Karşı Vergi Mahkemesi Dava Dilekçesi, istinaf ve temyiz yolları Sahte Fatura Vergi Davasında İstinaf rehberinde anlatılmıştır.

Matrah: Vergi Düşüldükten Sonra Kalan Tutar Brüt Kâr Payıdır

Vergi inceleme raporlarında, kurumlar vergisi matrah farkından hesaplanan kurumlar vergisi düşülerek bulunan tutar “net kâr payı” kabul edilmiş, bu tutar brüte iblağ edilerek stopaj matrahı artırılmıştır. Kurul bu yöntemi hukuka aykırı bulmuştur. Kurula göre kâr payından ayrılması gereken unsurlar düşüldükten sonra kalan tutar “dağıtılabilir brüt kâr payı”dır. Vergi idaresi, kayıt ve beyan dışı bırakılan hasılattan daha fazla bir ekonomik kaynağın ortaklara aktarıldığını tespit etmedikçe, kurumlar vergisi düşüldükten sonra kalan kâr farkı ortaklara fiilen dağıtılan brüt kâr payıdır.

Varsayımsal tabloda kurumlar vergisi oranı ve tevkifat oranı yalnız hesabın işleyişini göstermek için seçilmiştir. Gerçek dosyada ilgili yılın kurumlar vergisi oranı ile dağıtım tarihinde yürürlükte olan tevkifat oranı uygulanır.

Stopaj Üzerinden Üç Kat Ceza Kesilebilir mi?

VUK m.344’e göre vergi ziyaı cezası kural olarak ziyaa uğratılan verginin bir katıdır; vergi ziyaına VUK m.359’daki fiillerle sebebiyet verilmişse üç kat uygulanır. Aşağıdaki kararlara konu dosyalarda KDV ve kurumlar vergisinin yanında stopaj üzerinden de üç kat ceza kesilmiştir. Danıştay bu uygulamayı kabul etmemiştir.

Vergi Dava Daireleri Kuruluna göre stopaj ziyaı, kâr payının nakden veya hesaben ödendiği sırada yapılması gereken tevkifatın yapılmaması ve muhtasar beyannameyle beyan edilmemesi sonucunda doğar. Sahte fatura kullanılarak kurumlar vergisi yönünden vergi kaybına yol açılması, tek başına tevkifat yükümlülüğünü yerine getirmeme eyleminin VUK m.359’daki tipiklikte olduğunu göstermez. Kazancın ortaklara dağıtıldığını gizlemek ve tevkifat yükümlülüğünden kaçınmak amacıyla sahte fatura kullanıldığı, yani sahte fatura kullanımı ile stopajın ziyaa uğratılması arasındaki illiyet bağı inceleme raporunda somut delillerle ortaya konulmadıkça üç kat ceza kesilemez (Danıştay VDDK, 19.03.2025, E.2024/378, K.2025/146, oyçokluğuyla). Üçüncü Daire de komisyon karşılığı sahte fatura düzenleyen bir şirkete ilişkin dosyada, üzerinden tevkifat yapılması beklenen kârın sahte fatura kullanılarak elde edilmesinin stopaj ziyaına etkisi olmadığını belirterek stopaj üzerinden kesilen cezanın bir katı aşan kısmını hukuka aykırı bulmuştur (Danıştay 3. Daire, 04.11.2025, E.2025/80, K.2025/4322).

Kurul kararına, üç kat cezanın iki katı aşan kısmının bozulması yönünden de karşı oy yazılmıştır. Üçüncü Dairenin kararındaki karşı oy ise temyiz incelemesinin kapsamına ilişkindir. Cezanın bir kat olarak kesilmesi, uzlaşma ve indirim imkânlarını da etkileyebilir; VUK m.359’daki fiillerle vergi ziyaına sebebiyet verilmesi hâlinde kesilen ceza uzlaşmanın dışındadır (VUK ek m.1). Uzlaşma ve indirim şartları Sahte Faturada Uzlaşma Yapılabilir mi? rehberinde anlatılmıştır.

Stopajdan Kim Sorumludur?

GVK m.94’e göre tevkifat yapmaya mecbur olan, kâr payını dağıtan şirkettir. VUK m.11’e göre şirket verginin tam olarak kesilip ödenmesinden sorumludur ve bu sorumluluk asıl mükellefe rücu hakkını kaldırmaz. Stopaj ihbarnamesi bu nedenle şirket adına düzenlenir. Şirketten tahsil edilemeyen kamu alacakları için kanuni temsilcilerin sorumluluğu ayrıca gündeme gelebilir; bu konu Sahte Fatura Dosyasında Şirket Müdürünün Sorumluluğu rehberinde, şirket tasfiye edilmişse yapılacak işlemler Kapanan Şirkete Sahte Fatura Tarhiyatı rehberinde anlatılmıştır.

Sahte fatura düzenleyen şirketlerde de aynı mantıkla stopaj tarhiyatı yapılabilmektedir. Üçüncü Dairenin kararına konu dosyada, komisyon karşılığı sahte fatura düzenleyerek elde edilen gelirin kayıt ve beyan dışı bırakıldığı gerekçesiyle kurumlar vergisi ve geçici vergi ile birlikte stopaj tarh edilmiş; bir kat cezalı stopaj onanmıştır (E.2025/80, K.2025/4322). Düzenleyici hakkındaki komisyon geliri tarhiyatı Sahte Fatura Düzenleyene Komisyon Geliri Tarhiyatı rehberinde anlatılmıştır.

Stopaj İhbarnamesi Kontrol Listesi

Aynı dosyada tekerrür artırımı uygulanmışsa Sahte Faturada Tekerrür rehberindeki kontroller de yapılmalıdır.

Dilekçe Örneği 1: Sahte Fatura Nedeniyle Yapılan Stopaj Tarhiyatına Karşı Dava

Aşağıdaki örnek, 2024 yılı alışlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirdiği gerekçesiyle kurumlar vergisi tarh edilen ve buna karşı dava açan bir anonim şirket adına, aynı rapora dayanılarak 2025 yılı Nisan dönemi için yapılan stopaj tarhiyatına karşı açılacak davaya ilişkindir. Raporda 2.000.000 TL matrah farkından kurumlar vergisi düşülmüş, kalan 1.500.000 TL net kâr payı kabul edilerek brüte iblağ edilmiş ve stopaj üzerinden üç kat ceza kesilmiştir. Tarihler ve tutarlar varsayımsaldır.

Dilekçe Örneği 2: Kurumlar Vergisi Kaldırılınca Stopaj Davasına Sunulacak Beyan Dilekçesi

Aşağıdaki örnek, stopaj davası devam ederken bağlı kurumlar vergisi davasında vergi mahkemesinin tarhiyatı kaldırması üzerine stopaj davasına sunulacak beyan dilekçesidir. Tarihler varsayımsaldır.

Hukukçular Evi Bu Dosyalarda Ne Yapar?

Sahte fatura dosyasında stopaj ihbarnamesi de bulunduğunda Hukukçular Evi önce KDV, kurumlar vergisi ve stopaj ihbarnamelerinin tebliğ tarihlerini ve dava sürelerini birlikte belirler; stopajın bağlı olduğu kurumlar vergisi davasının açılmasını ve kanun yollarında takip edilmesini sağlar. Ana eksen faturaların gerçek işlemlere dayandığıdır; bunun yanında raporda ortaklara kâr aktarıldığına dair somut tespit bulunup bulunmadığını, matrahın brüte iblağ edilip edilmediğini, uygulanan tevkifat oranını ve stopaj üzerinden kesilen cezanın katını ayrı ayrı inceler. Ceza soruşturmasında ise ana eksen suçun unsurlarının oluşmadığıdır. Av. Fatma Öztürk’ün mesleki bilgileri yazar sayfasında, kurumsal hizmet kapsamı sahte fatura avukatı sayfasında yer alır. Stopaj ihbarnamesi aldıysanız 0554 648 37 15 numaralı telefondan bize ulaşabilirsiniz.

Sıkça Sorulan Sorular

Sahte fatura neden stopaj tarhiyatına yol açar?

Sahte faturaların gider veya maliyetten çıkarılmasıyla bulunan kurumlar vergisi farkından vergi düşüldükten sonra kalan kârın ortaklara gizlice dağıtıldığı kabul edilir ve şirket adına GVK m.94/6-b-i uyarınca stopaj tarh edilir.

Stopaj hangi kanun maddesine dayanır?

Tam mükellef kurumların tam mükellef gerçek kişilere dağıttığı kâr paylarından tevkifat yapılmasını düzenleyen GVK m.94/6-b-i ile kâr paylarını menkul sermaye iradı sayan GVK m.75/2’ye dayanır.

Kâr dağıtım kararı yoksa stopaj doğar mı?

Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu, kayıt ve beyan dışı bırakılan kazancın kâr dağıtım kararına bağlı olmaksızın ortaklara fiilen dağıtıldığının kabul edileceğini belirtmektedir (E.2024/378, K.2025/146).

Kârın dağıtılmadığını ispat edebilir miyim?

Kurul, kurumlar vergisi tarhiyatı kesinleştiğinde kârın dağıtılmadığını ispat yükünün şirkette olduğunu belirtmiştir (E.2022/1207, K.2024/94).

Stopaj matrahı nasıl hesaplanır?

Kurumlar vergisi matrah farkından hesaplanan kurumlar vergisi düşülür; kalan tutar brüt kâr payı olarak stopaj matrahıdır (VDDK, E.2024/378, K.2025/146).

Matrah brüte iblağ edilebilir mi?

Kurul, idare kayıt dışı hasılattan daha fazla bir ekonomik kaynağın ortaklara aktarıldığını tespit etmedikçe kalan tutarın net kabul edilip brüte iblağ edilmesini hukuka aykırı bulmuştur.

Stopaj üzerinden üç kat ceza kesilir mi?

Sahte fatura kullanımı ile stopajın ziyaa uğratılması arasındaki illiyet bağı somut olarak gösterilmedikçe hayır; ceza bir kat uygulanır (VDDK, E.2024/378, K.2025/146; 3. Daire, E.2025/80, K.2025/4322).

Sahte fatura düzenleyen şirkete de stopaj tarh edilir mi?

Danıştay Üçüncü Dairesinin kararına konu dosyada komisyon karşılığı sahte fatura düzenleyen şirket adına kurumlar vergisiyle birlikte stopaj tarh edilmiş ve bir kat cezalı stopaj onanmıştır (E.2025/80, K.2025/4322).

Tevkifat oranı nedir?

Tam mükellef gerçek kişilere dağıtılan kâr paylarında oran 2009/14592 sayılı kararla yüzde 15, 4936 sayılı kararla 22.12.2021’den itibaren yüzde 10, 9286 sayılı kararla 22.12.2024’ten itibaren dağıtılan kâr paylarında yüzde 15’tir.

Stopaj hangi dönem için tarh edilir?

Kanunda açık bir hüküm yoktur. Danıştay kararlarına konu dosyalarda stopaj, kurumlar vergisi farkının ait olduğu yılı izleyen yılın Nisan dönemi için tarh edilmiştir; bu konu tartışmalıdır.

Kurumlar vergisi davası kazanılırsa stopaj ne olur?

Stopaj tarhiyatı matrah yönünden kurumlar vergisi tarhiyatına bağlıdır; Danıştay stopaj davasını kurumlar vergisi davasının sonucuna göre karara bağlamaktadır (VDDK, E.2022/1207, K.2024/94).

Stopaj için ayrıca dava açmak gerekir mi?

Evet. Stopaj ayrı bir ihbarnameyle tarh edilir; vergi mahkemesinde dava açma süresi tebliği izleyen günden itibaren otuz gündür (İYUK m.7).

Stopajdan kim sorumludur?

Tevkifat yapmaya mecbur olan şirket, verginin tam olarak kesilip ödenmesinden sorumludur; asıl mükelleflere rücu hakkı saklıdır (VUK m.11).

Örtülü kazanç dağıtımından farkı nedir?

KVK m.13/6, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü dağıtılan kazancı açıkça dağıtılmış kâr payı sayar. Sahte fatura nedeniyle bulunan kurumlar vergisi farkı için böyle bir kanuni karine yoktur; stopaj Danıştayın fiili dağıtım yaklaşımına dayanır.

Kârın sermayeye eklenmesi dağıtım sayılır mı?

Hayır. GVK m.94/6-b-i, kârın sermayeye eklenmesinin kâr dağıtımı sayılmayacağını açıkça belirtir.

Mevzuat kontrolü: Bu yazıdaki GVK m.75, 94 (2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına ilişkin notlar dâhil) ve 96, KVK m.13, VUK m.3, 11, 344, 359 ve ek m.1 ile İYUK m.7 Gelir İdaresi Başkanlığının güncel mevzuat metni; 9286 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı Gelir İdaresi Başkanlığının duyuru notu üzerinden; Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 14.02.2024 tarihli, E.2022/1207, K.2024/94; 19.03.2025 tarihli, E.2024/378, K.2025/146 ve 22.10.2025 tarihli, E.2025/653, K.2025/863; Danıştay Üçüncü Dairesinin 04.11.2025 tarihli, E.2025/80, K.2025/4322 sayılı kararları Danıştay karar arama sistemi üzerinden 30 Ekim 2026 itibarıyla kontrol edilmiştir. Bu kararlarda aktarılan Danıştay Dokuzuncu Dairesinin E.2023/2788, K.2023/3338 ve Üçüncü Dairesinin E.2016/12152, K.2019/7431 ile E.2016/14416, K.2019/7430 sayılı kararları ile Kurulun önceki kararları, ilgili kararlardaki aktarıma göre anılmıştır. 4936 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla yapılan oran değişikliği, Resmî Gazete metnine erişilemediğinden mesleki yayınlardaki aktarıma dayanmaktadır.