Sahte Faturada Geçici Vergi 2026: Mahsup Süresi Geçen Geçici Vergi Aslı Aranmaz, Geçici Vergi Üzerinden Ceza Bir Kat Uygulanır, Yargılama Sırasında Mahsup Süresinin Geçmesi, GVK Mükerrer 120, KVK 32/2 ve 34/4, Danıştay Kararları ve Dilekçe Örnekleri

Sahte fatura nedeniyle kurumlar veya gelir vergisi matrahı artırıldığında, vergi idaresi aynı yılın üçer aylık dönemleri için geçici vergi de tarh eder ve bu vergi üzerinden üç kat vergi ziyaı cezası keser. GVK mükerrer m.120’ye göre incelemede geçici verginin yüzde onu aşan tutarda eksik beyan edildiği anlaşılırsa geçici vergi tarh edilir; ancak mahsup süresi geçtikten sonra kesinleşen geçici vergiler terkin edilir, gecikme faizi ve ceza tahsil edilir. Danıştay kararlarında mahsup süresi geçen geçici vergi aslının aranamayacağı ve geçici vergi yıllık vergiye mahsuben peşin alınan bir vergi olduğundan bunun üzerinden kesilen vergi ziyaı cezasının üç kat değil bir kat uygulanacağı kabul edilmektedir. Bu kural, tarhiyat yapıldığında mahsup süresi geçmemiş olsa bile yargılama sırasında sürenin geçtiği dosyalarda da uygulanmıştır. Bu rehber geçici verginin kanuni dayanağını, mahsup süresinin anlamını, ceza katını ve dava stratejisini kanun metinleri ve Danıştay kararlarıyla açıklar.

Kısa Cevap: Sahte Fatura Dosyasında Geçici Vergi Nasıl Tarh Edilir?

Sahte fatura nedeniyle yapılan KDV ve kurumlar vergisi tarhiyatının hesabı Sahte Fatura Nedeniyle KDV İndiriminin Reddi rehberinde anlatılmıştır. Bu rehber, aynı inceleme raporuyla tarh edilen geçici vergiye ve bunun üzerinden kesilen cezaya odaklanır.

Kanun Metni: GVK Mükerrer m.120 ve KVK m.32/2

GVK mükerrer m.120’nin birinci fıkrasına göre ticari kazanç sahipleri ile serbest meslek erbabı, cari vergilendirme döneminin gelir vergisine mahsup edilmek üzere üçer aylık dönem kazançları üzerinden geçici vergi öder. KVK m.32/2’ye göre kurumlar vergisi mükellefleri de cari vergilendirme döneminin kurumlar vergisine mahsup edilmek üzere Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre ve cari dönemin kurumlar vergisi oranında geçici vergi öder. Hesaplanan geçici vergi, üç aylık dönemi izleyen ikinci ayın on dördüncü günü akşamına kadar beyan edilir ve on yedinci günü akşamına kadar ödenir.

Maddenin sahte fatura dosyaları bakımından belirleyici fıkrası şöyledir: “Yapılan incelemeler sonucunda, geçmiş dönemlere ait geçici verginin % 10’u aşan tutarda eksik beyan edildiğinin tespiti halinde, eksik beyan edilen bu kısım için re’sen veya ikmalen geçici vergi tarh edilir. Mahsup süresi geçtikten sonra, kesinleşen geçici vergiler terkin edilir, ancak gecikme faizi ve ceza tahsil edilir.” İzleyen fıkraya göre üçer aylık dönemler hâlinde tahakkuk ettirilerek tahsil edilen geçici vergi, yıllık beyanname üzerinden hesaplanan vergiden mahsup edilir. KVK m.34/4 ise ilgili hesap dönemine ilişkin tahakkuk ettirilen geçici verginin yalnız ödenen kısmının yıllık kurumlar vergisinden mahsup edileceğini belirtir.

Kanun “mahsup süresi” kavramını ayrıca tanımlamaz. Geçici vergi yıllık beyanname üzerinden hesaplanan vergiden mahsup edildiğinden, mahsup imkânı yıllık beyanname dönemine bağlıdır. Kurumlar vergisi beyannamesi, hesap döneminin kapandığı ayı izleyen dördüncü ayın birinci gününden yirmi beşinci günü akşamına kadar verilir (KVK m.14/3). Danıştay kararlarına konu dosyalarda, ilgili yılın yıllık beyan dönemi geçtikten sonra yapılan veya hakkında karar verilen geçici vergi tarhiyatlarında mahsup süresinin geçtiği kabul edilmiştir.

Mahsup Süresi Geçen Geçici Vergi Aslı Aranamaz

GVK mükerrer m.120, mahsup süresi geçtikten sonra kesinleşen geçici vergilerin terkin edileceğini öngörür. Danıştay kararlarında bu hüküm, mahsup süresi geçmiş dönemler için geçici vergi aslının aranamayacağı şeklinde uygulanmaktadır. Sahte fatura düzenleme veya kullanma gerekçesiyle yapılan tarhiyatlarda ilk derece ve bölge idare mahkemelerinin geçici vergi aslını kaldıran hüküm fıkraları Danıştayca onanmıştır.

Vergi Dava Daireleri Kurulunun kararına konu dosyada vergi mahkemesi, bozma kararı üzerine mahsup süresi geçen geçici vergilerde hukuka uygunluk bulunmadığını belirterek geçici vergileri kaldırmış; idare temyiz dilekçesinde, ihbarnamelerde gecikme faizinin hesaplanması amacıyla zorunlu olarak yer verilen geçici vergilerin tahakkuk ettirilmeyeceğini ileri sürmüştür. Kurul temyiz istemini reddetmiştir. Kararda yer alan bir karşı oy, ihbarnamede geçici verginin tahakkuk ettirilmeyeceği belirtilmişse bu kısma karşı açılan davanın, kesin ve yürütülmesi gereken bir işlem bulunmadığından incelenmeksizin reddi gerektiği görüşündedir. Bu nedenle ihbarnamede geçici vergi aslı için tahakkuk ettirilmeyeceğine dair bir şerh bulunup bulunmadığı ayrıca kontrol edilmelidir.

Geçici Vergi Üzerinden Ceza Neden Bir Kat?

VUK m.344’e göre vergi ziyaı cezası kural olarak ziyaa uğratılan verginin bir katıdır; vergi ziyaına VUK m.359’daki fiillerle sebebiyet verilmişse üç kat uygulanır. Sahte fatura dosyalarında idare, gelir veya kurumlar vergisinin yanında geçici vergi üzerinden de üç kat ceza kesmektedir. Kurul kararına konu dosyada vergi mahkemesi, yıllık vergiye mahsuben peşin alınan bir vergi niteliği taşıyan geçici vergi nedeniyle yol açılan vergi kaybından dolayı verginin bir katı tutarında ceza kesilmesi gerektiğine ilişkin Danıştayın yerleşik içtihadına dayanarak üç kat cezanın bir katı aşan kısmını kaldırmış; Kurul bu hüküm fıkrasını onamıştır (VDDK, E.2025/409, K.2025/500).

Kararda bu görüşe katılmayan bir karşı oy da bulunmaktadır. Karşı oyda, vergi ziyaı cezasının kaç kat kesileceğinin yalnız vergi kaybına yol açan eylemin VUK m.359’da sayılan fiillerden olup olmamasına göre belirleneceği, kanun koyucunun başka bir ölçüt öngörmediği ve sahte fatura düzenleyerek geçici vergi beyannamelerinde hasılat bildirmeyen mükellef hakkında geçici vergi üzerinden de üç kat ceza kesilmesi gerektiği belirtilmiştir. Danıştay dairelerinin sonraki kararlarında bir kat ceza yaklaşımı sürdürülmüştür (3. Daire, E.2025/80, K.2025/4322; E.2023/6013, K.2025/5263; E.2025/3534, K.2025/5657; 9. Daire, E.2025/2962, K.2025/3730).

Tablo yalnız hesabın işleyişini göstermektedir. Aynı yıl için yıllık kurumlar vergisi üzerinden ayrıca vergi aslı ve, vergi ziyaı VUK m.359’daki fiille doğmuşsa, üç kat ceza tarh edilir (VUK m.344/2). Geçici vergi cezasının bir kata indirilmesi yıllık vergi üzerinden kesilen üç kat cezayı etkilemez.

Tarhiyat Sırasında Mahsup Süresi Geçmemişse

İnceleme, ilgili yılın yıllık beyan dönemi gelmeden sonuçlanırsa geçici vergi tarhiyatı mahsup süresi içinde yapılmış olur. Danıştay Üçüncü Dairesinin 17.12.2025 tarihli kararına konu dosyada bu durum ayrıca tartışılmıştır.

Kararda yer alan karşı oy temyiz incelemesinin kapsamına ilişkindir. Bu dosyada geçici vergi aslı, tarhiyat mahsup süresi içinde yapılmış olsa da yargılama sırasında süre geçtiği için aranmamıştır. Mahsup süresi geçmeden yargılamanın sonuçlandığı veya geçici verginin ödendiği durumlar bu kararın kapsamı dışında kalır; bu hâllerde geçici vergi aslının akıbeti dosyanın özelliklerine göre ayrıca değerlendirilmelidir.

Geçici Vergi Davası Yıllık Vergi Davasına Bağlıdır

Geçici vergi tarhiyatı, aynı inceleme raporundaki matrah farkına dayanır. Yıllık gelir veya kurumlar vergisi tarhiyatı kaldırılırsa geçici vergi tarhiyatının da dayanağı ortadan kalkar. Dokuzuncu Dairenin kararına konu dosyada vergi mahkemesi, 2018 yılı komisyon geliri tarhiyatına karşı açılan davanın kabul edildiğini belirterek aynı gerekçeyle geçici vergi tarhiyatını kaldırmış; istinaf ve temyiz aşamalarında geçici vergi aslının mahsup süresi nedeniyle aranamayacağı, cezanın bir kat olacağı ve 2018 yılında kesinleşen cezanın o dosyadaki 2018 dönemleri için tekerrüre esas alınamayacağı kabul edilmiştir (9. Daire, 25.09.2025, E.2025/2962, K.2025/3730).

Kâr payı stopajı Sahte Fatura Nedeniyle Kâr Payı Stopajı, tekerrür artırımı Sahte Faturada Tekerrür rehberinde anlatılmıştır. Sahte fatura düzenleyene komisyon geliri tarhiyatı ise Sahte Fatura Düzenleyene Komisyon Geliri Tarhiyatı rehberinde yer alır.

Geçici Vergi Kontrol Listesi

Sahte fatura tarhiyatına karşı dava dilekçesinin genel yapısı Sahte Fatura Tarhiyatına Karşı Vergi Mahkemesi Dava Dilekçesi rehberinde yer alır.

Dilekçe Örneği 1: Sahte Fatura Nedeniyle Tarh Edilen Geçici Vergi ve Üç Kat Cezaya Karşı Dava

Aşağıdaki örnek, 2024 yılı alışlarının bir kısmını sahte faturalarla belgelendirdiği gerekçesiyle 2026 yılında kurumlar vergisi ile 2024 yılının üç geçici vergi dönemi için geçici vergi tarh edilen ve bütün vergiler üzerinden üç kat ceza kesilen bir limited şirket için hazırlanmıştır. Kurumlar vergisine karşı ayrı dava açılmıştır. Tarihler ve tutarlar varsayımsaldır.

Dilekçe Örneği 2: Yargılama Sırasında Mahsup Süresi Geçen Geçici Vergi İçin İstinaf

Aşağıdaki örnek, cari yıl içinde tarh edilen geçici vergiyi “tarhiyat sırasında mahsup süresi geçmemişti” gerekçesiyle hukuka uygun bulan vergi mahkemesi kararına karşı, mahsup süresinin karar tarihinde geçmiş olduğu bir dosyada verilecek istinaf dilekçesidir. Dava konusu tutarın istinaf kesinlik sınırını aştığı varsayılmıştır; sınırlar Sahte Fatura Vergi Davasında İstinaf rehberinde anlatılmıştır.

Hukukçular Evi Bu Dosyalarda Ne Yapar?

Sahte fatura incelemesi sonucunda geçici vergi de tarh edildiğinde Hukukçular Evi önce KDV, yıllık vergi ve geçici vergi ihbarnamelerinin tebliğ tarihlerini ve dava sürelerini birlikte belirler. Ana eksen faturaların gerçek işlemlere dayandığıdır; bunun yanında her geçici vergi dönemi için mahsup süresinin geçip geçmediğini, ihbarnamede vergi aslının tahakkuk ettirilmeyeceğine dair bir şerh bulunup bulunmadığını, geçici vergi üzerinden kesilen cezanın katını ve tekerrür artırımını ayrı ayrı inceler. Ceza soruşturmasında ise ana eksen suçun unsurlarının oluşmadığıdır. Av. Fatma Öztürk’ün mesleki bilgileri yazar sayfasında, kurumsal hizmet kapsamı sahte fatura avukatı sayfasında yer alır. İhbarnamenizde geçici vergi varsa 0554 648 37 15 numaralı telefondan bize ulaşabilirsiniz.

Sıkça Sorulan Sorular

Sahte fatura incelemesinde geçici vergi neden tarh edilir?

İncelemede geçmiş dönem geçici verginin yüzde onu aşan tutarda eksik beyan edildiği anlaşılırsa eksik kısım için re’sen veya ikmalen geçici vergi tarh edilir (GVK mük. m.120).

Mahsup süresi ne demektir?

Geçici vergi yıllık beyanname üzerinden hesaplanan vergiden mahsup edilir. Kanun bu süreyi ayrıca tanımlamaz; mahsup imkânı yıllık beyan dönemine bağlıdır. Kurumlar vergisi beyannamesi hesap döneminin kapandığı ayı izleyen dördüncü ayın 1–25’i arasında verilir (KVK m.14/3).

Mahsup süresi geçtikten sonra geçici vergi ödenir mi?

Kanuna göre mahsup süresi geçtikten sonra kesinleşen geçici vergiler terkin edilir; Danıştay kararlarında mahsup süresi geçen geçici vergi aslının aranamayacağı kabul edilmektedir.

Geçici vergi terkin edilirse ceza da kalkar mı?

Hayır. Kanun, terkine rağmen gecikme faizi ve cezanın tahsil edileceğini öngörür (GVK mük. m.120).

Geçici vergi üzerinden kaç kat ceza kesilir?

Danıştay kararlarında geçici vergi yıllık vergiye mahsuben peşin alınan bir vergi olduğundan bunun üzerinden bir kat ceza kesilmesi gerektiği kabul edilmektedir (VDDK, E.2025/409, K.2025/500).

Bu konuda farklı görüş var mı?

Evet. Kurul kararındaki bir karşı oyda, sahte fatura düzenleme fiiliyle yol açılan geçici vergi kaybında da üç kat ceza kesilmesi gerektiği belirtilmiştir.

Sahte fatura düzenleyene de aynı kural uygulanır mı?

Evet. Bu rehberde anılan VDDK E.2025/409, 3. Daire E.2025/80 ve E.2025/3534 ile 9. Daire E.2025/2962 sayılı kararlara konu dosyalarda tarhiyat, komisyon karşılığı sahte fatura düzenleme gerekçesine dayanmaktadır.

Tarhiyat cari yılda yapılmışsa ne olur?

Danıştay Üçüncü Dairesi, tarhiyat sırasında mahsup süresi geçmemiş olsa bile yargılama sırasında süre geçtiği için geçici vergiyi kaldıran ve cezayı bir kata indiren bölge idare mahkemesi kararını onamıştır (E.2025/3534, K.2025/5657).

Yıllık vergi davası kazanılırsa geçici vergi ne olur?

Geçici vergi aynı matrah farkına dayandığından onun da dayanağı ortadan kalkar; Danıştay böyle bir dosyada geçici vergiyi kaldıran kararı onamıştır (9. Daire, E.2025/2962, K.2025/3730).

Geçici vergi için ayrı dava açmak gerekir mi?

Geçici vergi ayrı ihbarnameyle tarh edildiğinde ona karşı da dava açılmalıdır; dava süresi tebliği izleyen günden itibaren otuz gündür (İYUK m.7).

İhbarnamede geçici verginin tahakkuk ettirilmeyeceği yazıyorsa?

Kurul kararındaki bir karşı oyda, bu durumda geçici vergi aslı yönünden kesin ve yürütülmesi gereken bir işlem bulunmadığı belirtilmiştir. İhbarnamedeki açıklama dava dilekçesi hazırlanırken dikkate alınmalıdır.

Geçici vergi cezasına tekerrür uygulanır mı?

Danıştay kararlarına konu dosyalarda geçici vergi cezalarına da tekerrür artırımı uygulanmıştır. Dokuzuncu Dairenin onadığı bölge idare mahkemesi kararında, 2018 yılında kesinleşen cezanın o dosyadaki 2018 dönemleri için tekerrüre esas alınamayacağı kabul edilmiştir (E.2025/2962, K.2025/3730). Kesinleşmeyi izleyen ilk vergilendirme dönemi kuralı Sahte Faturada Tekerrür rehberinde anlatılmıştır.

Ödenen geçici vergi nasıl mahsup edilir?

İlgili hesap dönemine ilişkin tahakkuk ettirilen geçici verginin yalnız ödenen kısmı yıllık kurumlar vergisinden mahsup edilir (KVK m.34/4).

Geçici vergi dönemleri kaç tanedir?

Geçici vergi üçer aylık dönem kazançları üzerinden hesaplanır (GVK mük. m.120/1). 7566 sayılı Kanunla 1.1.2025’ten itibaren başlayan dönemler için “ilk dokuz ayı için belirlenen” ibaresi madde metninden çıkarılmıştır.

Geçici vergi cezası uzlaşmaya konu edilebilir mi?

VUK m.359’daki fiillerle vergi ziyaına sebebiyet verilmesi hâlinde kesilen ceza uzlaşmanın dışındadır (VUK ek m.1). Geçici vergi cezasının bir kat olarak belirlenmesinin uzlaşmaya etkisi kanunda ayrıca düzenlenmemiştir; tartışmalıdır.

Mevzuat kontrolü: Bu yazıdaki GVK mükerrer m.120 (7338 ve 7566 sayılı Kanunlarla yapılan değişikliklere ilişkin notlar dâhil), KVK m.14, 32 ve 34, VUK m.3, 30, 339, 344, 359 ve ek m.1 ile İYUK m.7 ve 45 Gelir İdaresi Başkanlığının güncel mevzuat metni; Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 09.07.2025 tarihli, E.2025/409, K.2025/500; Danıştay Üçüncü Dairesinin 04.11.2025 tarihli, E.2025/80, K.2025/4322; 08.12.2025 tarihli, E.2023/6013, K.2025/5263 ve 17.12.2025 tarihli, E.2025/3534, K.2025/5657; Danıştay Dokuzuncu Dairesinin 25.09.2025 tarihli, E.2025/2962, K.2025/3730 sayılı kararları Danıştay karar arama sistemi üzerinden 30 Ekim 2026 itibarıyla kontrol edilmiştir.