Mayıs sonu mevzuat değerlendirmesi: Kurumlar vergisinde fon/GYO kâr dağıtımı, asgari işçilik ve zorunlu karşılıklar

2026 yılının Mayıs ayı, vergi ve mali mevzuat açısından yoğun geçti. Bu yazıda dönemin öne çıkan üç düzenlemesini bir arada değerlendiriyoruz: Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’ndeki (Seri No: 25) değişiklikler, asgari işçilik uygulamasına ilişkin gelişmeler ve Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası’nın zorunlu karşılıklara dair düzenlemesi. Üç başlık da farklı kesimleri ilgilendirmekle birlikte, şirketlerin mali planlaması açısından birlikte takip edilmesi gereken konular.

1) Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 25)

24 Mayıs 2026 tarihli ve 33263 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Tebliğ, 1 seri numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde değişiklik yaparak 7524 ve 7566 sayılı Kanunlarla getirilen düzenlemelere açıklık getirdi. Öne çıkan başlıklar şöyle:

Yatırım fonu ve ortaklıklarında kâr dağıtım şartı: Türkiye’de kurulu fonlar ile yatırım ortaklıklarının kurumlar vergisi istisnasından yararlanabilmesi, taşınmazlardan elde edilen kazançlara ilişkin kâr dağıtım şartının yerine getirilmesine bağlandı. Tebliğe göre, 1/1/2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara ilişkin avans kâr payları da kâr dağıtımı hesabında dikkate alınacak. Taşınmaz faaliyetinin veya şirketin toplam faaliyetinin zararla sonuçlanması hâlinde kâr dağıtımı şartı aranmayacak; taşınmaz faaliyeti kârlı, diğer faaliyetler zararlı ise taşınmaz kazancının yarısının dağıtılması yeterli sayılacak.

İstisnada kâr-zarar değerlendirmesi: İstisna uygulayan mükelleflerin, beyannamede istisna türünü (faaliyet esaslı / işlem esaslı) doğru sınıflandırması; müşterek giderlerin maliyet oranına, müşterek sabit kıymet amortismanlarının ise kullanım sürelerine göre dağıtılması esasları netleştirildi.

Yurt içi asgari kurumlar vergisi ve yatırıma katkı tutarı: Asgari kurumlar vergisinden indirilebilecek yatırıma katkı tutarının hesaplanmasına ilişkin yöntemler açıklandı; ayrıca nakdi sermaye artışına bağlı faiz indiriminin dördüncü geçici vergilendirme döneminde uygulanmasına dair düzenleme yapıldı.

2) Asgari işçilik uygulaması

İnşaat işleri ve ihale konusu işlerde sıkça gündeme gelen asgari işçilik uygulaması, sosyal güvenlik mevzuatı kapsamında işverenlerin bildirmesi gereken asgari sigortalı çalıştırma ve prim yükümlülüklerini ilgilendiriyor. Asgari işçilik incelemeleri; özellikle inşaat ruhsatına bağlı işlerde ve kamu ihalelerinde, işin yürütümü için gerekli olduğu kabul edilen asgari işçilik tutarının kuruma bildirilip bildirilmediğinin denetlenmesi esasına dayanır. İşverenlerin, ilişiksizlik belgesi süreçlerinde ve hak ediş ödemelerinde asgari işçilik hesaplarını gözeterek hareket etmesi, sonradan doğabilecek prim ve gecikme yükümlülüklerini önler.

3) Zorunlu Karşılıklar Hakkında Tebliğ (2026/9)

Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından yayımlanan Zorunlu Karşılıklar Hakkında Tebliğ (Sayı: 2026/9), bankaların ve ilgili kuruluşların TCMB nezdinde tutmakla yükümlü oldukları zorunlu karşılıklara ilişkin oran ve esasları düzenliyor. Zorunlu karşılık, para politikasının temel araçlarından biri olup kredi koşullarını ve likiditeyi doğrudan etkiler. Bu tür düzenlemeler, doğrudan bireysel mükellefleri ilgilendirmese de finansman maliyetleri ve kredi erişimi üzerinden ekonominin geneline yansır.

Şirketler için pratik notlar

Dönemin düzenlemeleri birlikte değerlendirildiğinde, mükellefler ve mali müşavirler açısından şu hususlar öne çıkıyor: yatırım fonu/ortaklığı yapısındaki şirketlerin, 2025 kazançlarına ilişkin kâr dağıtım (ve avans kâr payı) planlamasını yeni Tebliğ ışığında gözden geçirmesi; istisna uygulayan kurumların beyanname hazırlığında istisna türü sınıflandırmasına ve KKEG kayıtlarına özen göstermesi; inşaat ve ihale işleri yürüten işverenlerin asgari işçilik yükümlülüklerini takip etmesi. Düzenlemelerin teknik niteliği gereği, somut işlemlerde profesyonel destek alınması yerinde olacaktır.

Sonuç

Mayıs 2026; kurumlar vergisi istisna uygulamalarından sosyal güvenlik yükümlülüklerine ve para politikası araçlarına kadar geniş bir yelpazede düzenleme içeren bir dönem oldu. Bu başlıkların, özellikle kurumsal mükellefler bakımından mali planlama ve uyum süreçlerine yansıtılması önem taşıyor.

Künye

Düzenlemeler: Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 25) – RG 24 Mayıs 2026, Sayı: 33263; asgari işçilik (sosyal güvenlik mevzuatı); Zorunlu Karşılıklar Hakkında Tebliğ (Sayı: 2026/9) · İlgili mevzuat: 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu, 7524 ve 7566 sayılı Kanunlar.

Bu içerik yalnızca genel bilgilendirme amaçlıdır; hukuki veya mali tavsiye niteliği taşımaz. Somut durumunuza ilişkin değerlendirme için bir avukata ya da mali müşavire danışmanız önerilir.

Kurumlar Vergisinde Fon ve GYO İstisnaları

İstisna rejimi yakın dönemde daralmıştır.

Üçüncü ve altıncı satırlar iki temel değişikliği verir: gayrimenkul yatırım ortaklıklarının kazanç istisnasından yararlanabilmesi belirli oranda kâr dağıtımı şartına bağlanmıştır; ayrıca yurt içi asgari kurumlar vergisi uygulaması, istisna ve indirimlerden yararlanan kurumlar için bir taban vergi yükü öngörmektedir.

İlgili rehberlerimiz: zehirli madde katma suçu · genel güvenliği tehlikeye sokma · destekten yoksun kalma tazminatı · gelirin ispatı · imam nikâhlı eşin hakları · kurumlar vergisi

Asgari İşçilik İncelemesi: İşleyiş ve Savunma

Asgari işçilik uygulaması, özellikle inşaat ve ihale konusu işlerde işverenlerin en sık karşılaştığı denetim başlığıdır. Süreç kademeli işler.

Vergi Uyuşmazlığında Doğru Yol: Uzlaşma

Vergi uyuşmazlıkları, dava şartı arabuluculuk kapsamında değildir. Bu alanda işleyen mekanizma uzlaşmadır.

Şirketler İçin Uyum Takvimi

Dönemsel düzenlemelerin işletmeye yansıtılması için izlenecek başlıklar:

1. Kâr dağıtım planlaması. Yatırım fonu ve ortaklığı yapısındaki şirketlerde, istisna uygulamasının koşulları gözden geçirilmelidir.
2. SGK bildirimleri. Aylık prim ve hizmet belgelerinin doğruluğu; eksik bildirim sonradan gecikme zammıyla birlikte çıkar.
3. İhale ve inşaat dosyaları. Asgari işçilik incelemesi ihtimaline karşı hakediş ve taşeron kayıtlarının derlenmesi.
4. İlişiksizlik belgesi. İşin bitiminde alınacak belge için borç ve bildirim durumunun önceden kontrolü.
5. Danışman koordinasyonu. Mali müşavir ve iş hukuku danışmanının aynı dosyaya bakması.

İş hukuku boyutunda ise bu düzenlemeler, işçilik maliyetlerinin hesaplanması ve bordro yapısıyla doğrudan ilişkilidir. Eksik bildirimden doğan prim borcu yalnızca idari bir yük değildir; işçinin hizmet süresi ve emeklilik hakları bakımından da sonuç doğurur ve hizmet tespiti davalarına konu olabilir.

Fesih hâlinde doğan tazminat hesabı için kıdem ve ihbar tazminatı rehberimize, iş uyuşmazlıklarında görevli mahkeme ve zorunlu arabuluculuk için görevli mahkeme rehberimize bakabilirsiniz.

Hizmet Tespiti Davası: İşçi Cephesi

Eksik veya hiç yapılmayan bildirimler, işçi bakımından da bir dava yolu doğurur. Bu dava, emeklilik hakkının temelini kurar.

İspat bakımından mahkemeler bu davalarda re’sen araştırma yapar: komşu işyeri kayıtları, dönem bordroları ve kurum kayıtları celbedilir. Bu nedenle işçinin elindeki her belge — maaş dekontu, işyeri kimlik kartı, yazışmalar — dosyaya sunulmalıdır.

İşveren cephesinde ise savunmanın dayanağı düzenli tutulmuş kayıtlardır: giriş-çıkış kayıtları, imzalı bordrolar ve ödeme belgeleri. Kayıt tutulmayan dönemlerde tanık beyanı belirleyici hâle gelir.

Sıkça Sorulan Sorular

İlgili Rehberler

• 📘 İş Hukuku Rehberi (Ana Rehber)
• 2026 İşçilik Maliyetleri
• Vergi Hukuku Rehberi